7 ошибок, которые приведут к налоговым доначислениям, но которых можно избежать

947
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock
Советник адвокатского бюро DS Law, Москва

  • Как компания потеряла более 7 млн руб. из-за неверного выбора объекта налогообложения на упрощенке
  • К чему может привести слишком большое число посредников в цепочке поставки
  • Почему не стоит списывать ненужное оборудование в виде лома
  • Как избежать налоговых доначислений

Сокращение бюджета и падение курса рубля вынуждает налоговые органы жестче действовать при сборе налогов. Они все меньше заботятся о правовом обосновании своих доводов и все больше ссылаются на необоснованную налоговую выгоду. Однако иногда компания сама виновата в налоговых доначислениях.

Рассмотрим примеры ошибок предприятий, в результате которых они поплатились крупными суммами, и разберемся, можно ли было избежать доначислений налогов.

Необоснованный выбор объекта налогообложения при переходе на УСН

Цена вопроса – 7,3 млн руб. В течение двух лет Поволжский завод нефтяного оборудования работал на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы». За это время компания приобрела оборудование на сумму около 50 млн руб.

В январе 2013 года предприятие перешло на общий режим налогообложения. В связи с этим бухгалтерия предъявила к вычету НДС за купленное оборудование в размере 7,3 млн руб. Однако контролеры отказали компании. Завод обратился в суд, но и тут поддержки не нашел.

Суд пояснил: предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы», платят налог по пониженной ставке 6%. Расходы они не учитывают, следовательно, вычет НДС, возникший на УСН, нельзя применить при переходе на общий режим (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.06.2015 №Ф06-24102/2015 по делу №А55-24068/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Очевидно, что еще при переходе на УСН финансовая служба завода не спрогнозировала покупку дорогостоящего оборудования. Из-за этого она выбрала не самую эффективную налоговую ставку. Если учесть, что лимит выручки при работе на УСН составляет 60 млн руб., то заводу был бы выгоднее объект налогообложения «доходы минус расходы». Тогда предприятие сэкономило бы на «упрощенном» налоге и приняло к вычету НДС по оборудованию. Шансов выиграть суд у завода не было, поскольку судебная практика по данному вопросу давно сформирована.

Слишком большое количество контрагентов в цепочке поставки без деловой цели

Цена вопроса – 43,3 млн руб. Предприятие «Севзапспецстрой» для выполнения работ закупало трубы у девяти компаний. Налоговики пришли к выводу, что предприятие приобретало продукцию лишь у трех производителей, остальные шесть участвовали в документообороте формально. В итоге «Севзапспецстрою» налоговая доначислила НДС и налог на прибыль.

Спор рассматривался в суде. Первая и аппеляционная инстанции заняли сторону предприятия, однако кассационный суд решил иначе. Подтвердить позицию контролеров помогли свидетельские показания сотрудников предприятия и его контрагентов. К тому же компания не смогла обосновать, почему покупала трубы не у изготовителя, как ранее, а у посредника по более высоким ценам. Посредников было много, показания их руководителей сильно разнились.

Однако основным аргументом стало отсутствие деловой цели: предприятие не сумело доказать необходимость привлечения посредников (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.08.2015 №Ф07-4199/2015 по делу №А66-8128/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Чтобы избежать налоговых доначислений, юридический и финансовый отделы предприятия должны собирать доказательства реальности сделок и наличия деловой цели.

Аргумент может быть таким: завод-изготовитель продает много бракованной продукции, не выполняет поставки в срок, предлагает плохую логистику. Предприятие посчитало, что целесообразнее и эффективнее привлечь профессионального посредника, который решит подобные проблемы.

Однако следует помнить, что слишком большое число посредников наверняка насторожит контролеров.

Оформление перевозки по территории России и за ее пределами одним договором

Цена вопроса – 5,9 млн руб. Компания «Дау Изолан» заказала у российского перевозчика услуги по доставке груза от иностранного поставщика до Владимира. Перевозчик выставил два счета:

  • за доставку из-за рубежа до Санкт-Петербурга с НДС по ставке 0%;
  • за доставку по территории России с НДС по ставке 18%.

Виды транспорта по России и за ее пределами были разными. Уплаченный НДС компания «Дау Изолан» приняла к вычету. Однако сотрудники ФНС не обратили внимания на остановку в Санкт-Петербурге. Всю перевозку они посчитали международной, которая облагается НДС по ставке 0%. Следовательно, компания не имела права на возврат налога. Суд поддержал налоговиков. Он не принял во внимание и тот факт, что перевозчик уплатил НДС по ставке 18% с суммы, полученной за доставку по территории России (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.2015 №Ф01-245/2015 по делу №А11-5755/2014)

Как избежать налоговых доначислений

Если заключить с перевозчиком разные договоры, один на доставку за пределами России, другой на доставку по территории страны, то у налоговых органов вряд ли возникнут претензии. Стоит добавить, что Налоговый кодекс не содержит запрета на вычет НДС, даже если его выставила компания, которая не имела на это права, например, если она применяет УСН (постановление КС РФ от 03.06.2014 №17-П).

Продажа купленного оборудования в виде лома

Цена вопроса – 6,2 млн руб. Компания «Коми Алюминий» купила оборудование для возведения глиноземного завода. Некоторое время спустя строительство приостановили. Тогда компания списала технику в лом, а затем продала его поставщику оборудования. При этом оборудование все время находилось на ответственном хранении у поставщика. Налоговый орган расценил продажу лома как операции, не облагаемые НДС, и обязал предприятие «Коми Алюминий» восстановить налог, ранее принятый к вычету. Суд поддержал контролеров (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.03.2015 №Ф01-649/2015 по делу №А29-5118/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Некоторые обстоятельства дела говорят об отсутствии у компании деловой цели. Смущает, что все два года оборудование находилось у продавца, а затем было продано ему же по цене почти в 10 раз ниже. Такое списание оборудования не кажется убедительным. Вместе с тем нельзя согласиться и с позицией суда.

Во-первых, оборудование, списанное в лом, перестает быть оборудованием. Его реализацию нельзя признать использованием оборудования. Во-вторых, вывод суда не соответствует практике, которая подтверждает: реализация лома не свидетельствует о том, что основные средства были приобретены для операций, не облагаемых НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу №А27-19013/2012).

Больше шансов отстоять свою позицию у компании было бы при реализации не лома, а уцененного оборудования. Тогда при продаже пришлось бы заплатить небольшую сумму НДС. У налогового органа остался бы только аргумент о занижении цены продажи, который, скорее всего, суд бы отклонил.

Игнорирование нюансов правил перерасчета налогов, когда меняется кадастровая стоимость земли

Цена вопроса – 2,4 млн руб. Компания «Волгастройсервис» в 2010 году приобрела земельный участок, кадастровая стоимость которого на 1 января 2007 года составляла 70 млн руб. По решению суда, вступившему в силу 25 декабря 2013 года, эта стоимость была уменьшена до рыночного уровня – 9,5 млн руб. Поэтому предприятие подало уточненные декларации за 2010–2013 годы и вернуло переплату земельного налога. Однако налоговики не согласились и доначислили налог, обязал уплатить штраф и пени.

Суды трех инстанций поддержали контролеров, указав, что перерасчет кадастровой стоимости за предыдущие периоды делать нельзя (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.08.2015 №Ф01-3252/2015 по делу №А31-11145/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Чиновники несколько раз меняли правила применения кадастровой стоимости, когда ее снижали по решению комиссии или суда. При этом у судов не было единой позиции: одни поддерживали предприятия, позволяя пересчитывать налог, другие принимали сторону контролеров. Если говорить о спорном для компании «Волгастройсервис» периоде, то на тот момент особых правил вступления в силу измененной кадастровой стоимости не было. Вопрос уже был урегулирован: новая кадастровая стоимость применяется с периода, в котором компания подала заявление в суд или комиссию.

Прощение долга через присоединение дочерних обществ

Цена вопроса – 118,5 млн руб. Девятнадцать подрядчиков выполнили для предприятия «КЧУС» строительно-монтажные работы, которые не были оплачены. Впоследствии предприятие провело реорганизацию, в результате которой все 19 фирм были присоединены к «КЧУС». В компании посчитали, что обязательства должника перед кредиторами прекратились. Однако налоговый орган не согласился с таким поворотом дела. Ведь если бы предприятие вовремя расплатилось с 19 подрядчиками, те бы заплатили налоги.

Суды трех инстанций поддержали позицию контролеров, обязав «КЧУС» перечислить налоги (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.07.2015 №Ф01-2322/2015 по делу №А28-10358/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Списание задолженности, даже если должник и кредитор совпали, является основанием для формирования налогооблагаемого дохода. Однако в данной ситуации налоговые последствия нужно рассматривать так, как если бы предриятие «КЧУС» выполняло работы для собственного потребления. Ведь в итоге получилось, что подрядчики фактически строили сами для себя.

Избежать претензий налоговых органов помог бы более сложный способ «прощения долга». Например, подрядчики могли внести дебиторскую задолженность в уставный капитал «КЧУС» с последующим погашением полученной доли при реорганизации. В результате осталась бы одна организация, и контролерам было бы сложнее доказать формирование налогооблагаемого дохода.

Разделение одного здания на несколько торговых точек

Цена вопроса – 26,2 млн руб. Индивидуальный предприниматель открыл в принадлежащем ему двухэтажном здании три магазина. На первом этаже находился торговый зал «Инструменты» (площадь – 61,7 кв. м), на втором – торговые залы «Сантехника» (54,7 кв. м) и «Электротехнические товары» (41,4 кв. м). Так как площадь каждого магазина не превышала 150 кв. м, предприниматель применял ЕНВД. Однако сотрудники ФНС замерили общую площадь. Она превысила допустимые 150 кв. м, и контролеры доначислили НДФЛ, НДС, пени и штраф.

Ошибка предпринимателя заключалась в нечетком разделении торговых точек. Для доступа в торговый центр использовался один вход с улицы. Торговые залы не имели своих входов, не были отделены друг от друга. Из зала «Инструменты» по лестнице можно было попасть в зал «Сантехника», из которого имелся вход в зал «Электротехнические товары». Суд согласился с контролерами: предприниматель осуществлял торговлю на едином объекте площадью более 150 кв. м, формально разделенном на три магазина (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.07.2015 №Ф01-2718/2015 по делу №А31-9631/2014).

Как избежать налоговых доначислений

Избежать спора с налоговым органом помогло бы более четкое соблюдение рекомендаций ФНС по разделению торговых точек, находящихся в одном здании (письмо от 15.11.2005 №22-1-11/2097@). Особое внимание стоило обратить на технический паспорт здания, поэтажный план, акт обследования, фото и видео. Эти материалы могли послужить решающими доказательствами в суде. Чтобы и вовсе устранить риск, бизнесмену следовало «поделиться» площадью с другими предпринимателями или перевести один из магазинов на иной режим налогообложения.

Наши рекомендации

Юристы и бухгалтерия должны уметь четко обозначать деловую цель и при этом грамотно оформлять документы. Кроме того, им следует шире смотреть на ситуацию, оценивать не только текущие обстоятельства, но и планы предприятия на будущее, например по расширению производства, изменению системы налогообложения, реорганизации и т. п.

Если решение, которое вам необходимо принять, несет существенный налоговый риск, поручите финансистам и юристам проанализировать судебную практику. Пусть они представят выводы, какие претензии могут предъявить налоговые органы, каковы шансы компании отстоять свою позицию и при каких обстоятельствах можно избежать спора с контролерами.

Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Выбор редактора

Дайджест самых нужных статей

Главный редактор журнала «Генеральный Директор» Ольга ШУРАВИНА

Главный редактор журнала «Генеральный Директор»
Ольга ШУРАВИНА.

Читать сейчас

Доставка новостей@

Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями




© 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Журнал «Генеральный Директор» –
профессиональный журнал руководителя

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • библиотека Генерального Директора
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль