4 способа получить право на применение ЕНВД, продолжая экономить

863
Фото © Bloomberg
Фото © Bloomberg

Диана Маклозян, Глава юридического департамента компании HEADS Consulting, Москва


  • 4 способа остаться на ЕНВД, чтобы продолжать экономить на налогах
  • Как законно поделить торговую площадь
  • Могут ли компании на ЕНВД работать по дилерскому договору
  • Как не потерять право применять ЕНВД при большом автопарке

Применение ЕНВД само по себе оптимизирует налоговые отчисления. Однако условия для перехода на вмененку жесткие (ст. 346.26 НК РФ).

  • сжатый перечень видов деятельности;
  • лимит численности работников – 100 человек;
  • ограничение торговой площади – 150 кв. м;
  • доля участия другой организации в уставном капитале – не более 25%.

Есть способы законно обойти эти условия, чтобы получить право применять ЕНВД.

4 способа остаться на ЕНВД, чтобы продолжать экономить на налогах

Передача части помещений в аренду

Ограничение торговой площади – это тот барьер для применения ЕНВД, который чаще всего пытаются обойти. Например, компания сдает часть площадей в аренду другой фирме. При этом необходимо соблюсти пять условий.

Арендатор и компания имеют право на ЕНВД, если:

  • торгуют разными товарами;
  • работают с разными поставщиками;
  • ведут самостоятельный учет;
  • имеют свой штат сотрудников;
  • не имеют общих операций, кроме платежей по аренде (желательно разделить торговые залы перегородками, создать разные кассовые зоны).

Например, торговый центр «Вита» заключил договоры аренды с четырьмя предпринимателями. Компания передала помещения площадью 149, 815, 149 и 325 кв. м. Оставшиеся 149 кв. м использовала в собственной деятельности: продавала в розницу бытовую технику и электротовары. Контролеры обвинили компанию в том, что она при торговле использовала площади, сданные в аренду, и следовательно, не имела права на вмененку. Налоговики предложили компании заплатить НДС (19,2 млн руб.), налог на прибыль (7,2 млн руб.), страховые взносы (280,7 тыс. руб.), а также пени и штрафы. Однако суд установил, что арендуемые помещения находятся на другом конце торгового центра, бытовую технику там не продают. Для работы на торговых точках предприниматели сами привлекали сотрудников, а также вели самостоятельный учет доходов, платили налоги, закупали товары у разных поставщиков. Суд отменил решение инспекции (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 02.04.2015 по делу №А82-10932/2013).

Дробление бизнеса

Еще один способ обойти ограничение площади – создать несколько юридических лиц. В уставный капитал юрлица, которое применяет вмененку, вносится стоимость торговой площади размером менее 150 кв. м. Таким образом, право на применение ЕНВД сохраняют все компании. Правда, контролеры к подобным схемам относятся негативно, обвиняя фирмы в получении необоснованной налоговой выгоды. Поэтому и здесь важно соблюдать правила, перечисленные в первом способе.

Пример. Компания «Эдельвейс» создала шесть организаций (аптек). Вид деятельности каждой из них – розничная торговля фармацевтическими товарами. У шести аптек были одни и те же учредители и руководители. При оформлении аптек использовался единый товарный знак «Горные вершины» (правообладатель – компания «Эдельвейс»). Сеть имела единую информационно-справочную службу и одних и тех же поставщиков. Расчетные счета открыты в одном банке. Налоговая инспекция сделала вывод, что бизнес дробили лишь с целью применения ЕНВД. А так как численность работников шести аптек составляла 139 человек, контролеры доначислили налог на прибыль (533,2 тыс. руб.), налог на имущество (150,4 тыс. руб.), а также пени и штрафы.

Суды обеих инстанций отклонили решение налоговиков, поскольку каждая аптека:

  • имеет свои органы управления, персонал, расчетные счета, оборудование для обслуживания покупателей (прилавки, стенды и т. д.);
  • продает товары с использованием собственного контрольно-кассового аппарата;
  • от своего имени заключает договоры с поставщиками и покупателями, получает доходы и несет расходы (компания «Эдельвейс» не несет затраты на содержание аптечной сети).

Суд подчеркнул, что физические лица могут быть учредителями любого количества компаний. Законодательство не устанавливает ограничений и не содержит запрет на совершение хозяйственных операций между организациями, в состав участников которых входят одни и те же лица. Компания «Эдельвейс» сохранила право на применение ЕНВД (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.08.2015 по делу №А56-67658/2014).

Бывает, что розничные компании, применяя ЕНВД, совершают в торговом зале оптовые продажи. Обнаружив это, налоговики признают применение ЕНВД незаконным. Чтобы такого не произошло, соблюдайте два условия:

  • оптовые продажи товара по безналичному расчету одному покупателю не должны быть периодическими;
  • покупатель не перепродает купленный товар.

Заключение дилерского договора с поставщиком

Если компания оказывает услуги по дилерскому договору, она не может применять ЕНВД. По мнению Минфина, дилерский договор (по аналогии с агентским) – это посредническая деятельность, которая должна быть переведена на общий режим налогообложения (письмо от 12.02.2009 №03-11-06/3/30). Вместе с тем выполнение работ по дилерскому договору можно совмещать с обычной деятельностью по ЕНВД. В этом случае компания ведет бизнес в двух направлениях:

  1. Работает по поручению другой фирмы, с которой заключен дилерский договор. Поставщик (заказчик) возмещает стоимость работ или услуг, выполненных либо предоставленных по его поручению. Данное направление переведено на общий режим налогообложения.
  2. Самостоятельно ведет аналогичный вид деятельности, который переведен на ЕНВД.

Данный способ – рискованный. Контролеры могут обвинить компанию в завуалированном возмещении собственных затрат. Для защиты придется подготовить весомые аргументы.

Пример. Компания «АМГ» проводит гарантийный ремонт машин по поручению заказчика – «Форд Соллерс Холдинг». В отношении этого вида деятельности она применяла общий режим налогообложения. Вместе с тем компания работает и на рынке b2c: ремонтирует машины, в том числе по гарантии. Этот вид деятельности переведен на вмененку. При проверке инспекторы отметили, что услуги по гарантийному ремонту для физлиц не подпадают под ЕНВД. Компании доначислили НДС (2 млн руб.) и налог на прибыль (813 тыс. руб.). Суд не согласился с контролерами. Под действие ЕНВД подпадает оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но при этом Налоговый кодекс не содержит запрета на применение ЕНВД при обслуживании автомобилей, находящихся на гарантии. Компания представила суду письмо руководителя УФНС по Новгородской области, подтверждающее, что такая деятельность облагается ЕНВД (письмо от 30.10.2014 №8-13/09465@). Правда, при условии, что поставщик не возмещает стоимость работ. Контролеры не смогли доказать, что компания использовала договор с «Форд Соллерс Холдинг» для возмещения затрат. Этот документ не содержал условий о возмещении стоимости работ, выполненных «АМГ» самостоятельно. И хотя услуги по поручению автопроизводителя и самостоятельная деятельность осуществлялись одновременно, суд встал на сторону компании (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2015 по делу №А44-4039/2015).

Сдача машин водителям в аренду

Компании, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов, вправе применять ЕНВД. Но тут действует дополнительное ограничение: в распоряжении перевозчика должно быть не более 20 машин (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Минфин указал, что при этом не учитываются транспортные средства, переданные в аренду третьим лицам (письмо от 21.07.2015 №03-11-11/41907). Следовательно, чтобы сохранить право на ЕНВД, таксопаркам достаточно сдать автомобили в аренду своим же водителям или дружественным предпринимателям и компаниям на УСН и патентной системе, например тем, кто размещает рекламу в транспорте. Существуют риски признания сделки по аренде притворной, направленной на получение налоговой выгоды путем применения спецрежима.

Пример. В таксопарке компании «Норма» находится 30 машин. Чтобы применять ЕНВД, 10 машин «Норма» сдает в аренду: пять – водителям таксопарка, еще пять – другим лицам.

Экономия на ЕНВД за счет выделения на складе помещения для расчетов

Если компания арендует торговое помещение со складом, то она платит налог со всей площади, поскольку склад считается объектом стационарной торговли без зала. Чтобы оптимизировать налог, нужно с помощью перегородок создать небольшое помещение для расчетов. Это помещение и будет считаться торговым. Тогда ЕНВД можно будет платить только с него. В договоре аренды следует прописать, что эта площадь предназначена для розничной торговли, а остальная часть – для хранения товара. По мнению судей, в этом случае ЕНВД платят лишь с торгового места. Но в суде нужно будет доказать, что компания действительно не использовала складское помещение для торговли (постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 №417/11).


Диана Маклозян окончила Российский государственный гуманитарный университет. Специализируется в области гражданского и налогового права. До прихода в компанию HEADS Consulting более восьми лет работала главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок в ИФНС №10 ЦАО г. Москвы. Обладает опытом урегулирования налоговых споров в судах.

ООО «Хедз» (HEADS Consulting)
Сфера деятельности: юридические услуги, консалтинг
Территория: головной офис – в Москве, филиал – в Санкт-Петербурге
Численность персонала: более 50
Клиенты: Альфа-банк, Газпромбанк, «Роснефть» и др.

Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Выбор редактора

Дайджест самых нужных статей

Главный редактор журнала «Генеральный Директор» Ольга ШУРАВИНА

Главный редактор журнала «Генеральный Директор»
Ольга ШУРАВИНА.

Читать сейчас

Доставка новостей@

Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями




© 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Журнал «Генеральный Директор» –
профессиональный журнал руководителя

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • библиотека Генерального Директора
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль