3 варианта оптимизации расходов на уплату косвенных налогов

963
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock
  • Какие налоги называются косвенными
  • Как происходит их уплата
  • Как вести учет косвенных налогов
  • Как можно снизить расходы на косвенные налоги

К косвенным налогам относятся те виды налогов, которые государство взимает с предпринимателей, а оплачивают их клиенты и потребители услуг.  Например НДС, который оплачивает покупатель, а организация отчисляет его в пользу государства в соответствующем виде.

Фактически, даже прямые налоги закладываются в конечную стоимость товаров и услуг, наравне и с другими аналогичными расходами. Однако прямые налоги можно оплачивать «оптимизированно» в отличие от косвенных. Косвенные налоги нельзя не оплатить. Вне зависимости от ситуации, они должны быть оплачены. То есть, на факт оплаты косвенного налога не повлияет ни ситуация в компании, ни ее доходы или расходы. Это налоги, которые неподконтрольны компаниям.

Какие сборы относятся к косвенным налогам

Налог на добавленную стоимость

Если брать официальную экономическую трактовку, то это сумма денег, которая изымается в государственную казну и включена в конечную стоимость любого товара или услуги. Добавленная стоимость - это именно тот пункт, за счет которого бизнес становится прибыльным. И именно этот пункт облагается налогом со стороны государства, что является общемировой практикой налогообложения.

Примечательно, что именно НДС формирует около 40% доходов бюджета РФ и именно поэтому, этот налог - ключевой в формировании казны нашего государства. А вот те же прямые налоги приносят в разы меньше прибыли. Исходя из этого, можно сделать вывод, что косвенный налог - один из стратегически важных элементов государственной экономики.

Основополагающий фактор НДС - обязательная оплата данного налога каждым субъектом бизнеса, который и создает добавленную стоимость. Так, например, ИП Иванов, оптовый предприниматель, приобретает у ИП Петрова, владельца птицефабрики, куриные тушки. На данной стадии НДС будет взиматься с Петрова, как производителя. Если Иванов будет продавать куриные тушки ИП Сидорову, у которого есть свой магазин, то и с Иванова будет взиматься НДС. После того как Сидоров начнет продавать куриные тушки покупателям своего магазина, НДС начнет взиматься и с него.

Кстати, каждый этап движения куриных тушек от фабрики до конечного покупателя будет формировать добавленную стоимость. На фабрике эта стоимость будет компенсировать издержки производства, у оптового покупателя она будет давать рентабельность за счет перепродажи. В рознице - как компенсация между ценой закупки и продажи. Каждый этап контролируется государством и облагается налогом.

Оплачивать НДС обязаны абсолютно все: и индивидуальные предприниматели и хозяйственные общества. Вот основные виды ставок при оплате НДС:

  1. Товары на экспорт - НДС = 0% (исключение - некоторые виды сырья).
  2. Детская продукция (любые товары для детей) - НДС = 10%.
  3. Периодические печатные издания, книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой[i], медицинские товары отечественного и зарубежного производства - НДС = 10%.
  4. Любые услуги и товары, не включенные в пункт 1-3 - НДС = 18%.

Примечательно, что периодичность выплат НДС может составлять от месяца до квартала. Период зависит от выручки предприятия (регламентируется законодательными актами). Декларация в ФНС подается также, исходя из периодичности выплат НДС.

Существуют некоторые виды товаров и услуг, которые косвенному налогообложению не подлежат:

  • компании, которые занимаются экспортом;
  • компании, осуществляющие перевозку пассажиров;
  • компании, которые оказывают услуги в сфере ЖКХ.

Также НДС не оплачивают компании, которые реализуют продукцию собственного производства (например предприятия общественного питания). НДС не перечисляют образовательные, исследовательские, опытно-конструкторские, научные организации, учреждения культуры и здравоохранения, которые финансируется из бюджета.

Сумма итогового налогообложения является разницей между суммой налога, начисленной по установленной ставке с налоговой базы, которая определятся исходя из положений законодательства, а также суммы налогового вычета (общая сумма налогов, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, которые используются в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет данного налога происходит по каждой отдельно взятой применяемой ставке. НДС, уплачиваемый при покупке товаров, работ, услуг, которые не подлежат налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в России по факту и является реализацией товаров на всей территории РФ, включая предметы залога и передачу товаров (результат выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественного прав. Притом, доход от реализации товара может быть определен исходя из всех видов дохода налогоплательщика, которые связаны с расчетом по оплате определенных товаров и услуг, имущественных прав, получаемых в денежной или натуральной форме (в том числе, ценные бумаги, предоплаты, аванс).

НДС будет взиматься в виде суммы налогов, которые исчисляются от налоговой базы, вычитая «входящий» НДС, подтвержденный счетами-фактурами. Так как возможность предоставления подобного подтверждения существует далеко не всегда (компания-подрядчик может просто не платить НДС, используя упрощенное налогообложение), в РФ база налогообложения НДС в разы выше общемировых стандартов, а период учета налогообложения - квартал.

3 варианта оптимизации расходов на уплату косвенных налогов

Акцизы

Это тоже своеобразный вид налогов, который включается в конечную цену товара из определенного перечня. По аналогии с НДС, фактически оплачивает данный сбор покупатель товаров. Важная особенность этого косвенного сбора - исключительная характерность определенной сферы. Также, зачастую, акцизы могут использоваться и в отношении торговой деятельности (пример: ввоз товара на территорию РФ для продажи с наценкой).

Таможенные пошлины

Эти налоги взимаются исключительно на границе государства и исключительно специальными госструктурами. Это плата за перевозку различных видов товаров из одного государства в другое. Ставки по пошлинам определяются исходя из вида товара и страны производства (а также исходя из внутренних структур, например Таможенный союз).

Цель таможенных пошлин:

  • рационализация распределения ввозимых товаров, согласно классификации по группам;
  • балансирование экспортной и импортной продукции в государстве;
  • регулировка прибыли бизнеса в иностранной валюте;
  • поддержание и развитие производства внутри государства;
  • поддержка отечественного производителя;
  • формирование защиты экономики государства от мирового рынка.

Классификация таможенных пошлин:

  • «адвалорный» сбор. Начисляется в виде процента к стоимости товара (определяют таможенные структуры);
  • «специфические» пошлины. Исчисляются исходя из товарных единиц;
  • «комбинированные» пошлины, сочетают в себе признаки двух вышеуказанных типов.

Дополнительный критерий классификации сборов - сезонность. Многие пошлины, действующие в летний период, зимой отменяются, и наоборот.

По целевому назначению таможенные пошлины бывают антидемпинговые и компенсационные. Оба эти вида защищают интересы российского производителя. Антидемпинговые сборы вводятся, если зарубежная компания ввозит в РФ товар, гораздо ниже по стоимости отечественного. Компенсационные же пошлины противодействуют тем видам бизнеса, которые выпускают свою продукцию с помощью субсидий на заведомо более выгодных условиях.

Также важный критерий классификации пошлин - по направлению движения товарооборота в отношении госграницы. Таким образом, сбор может быть импортным (или ввозным). Этот вид пошлин - самый популярный в мировой практике. Менее распространенный, но не менее важный тип пошлин - экспортный. В РФ его используют при экспорте нефти и иных видов сырья.

Ведение учета косвенных налогов

Чтобы корректно отразить в бухучете все хозяйственные операции, которые связаны с НДС, существует счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

При авансовой схеме оплаты (предварительная оплата), а также при оплате в случае частичной готовности, вся сумма, указанная в документации по получению аванса, будет отражена по дебету счета учета финансов и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным»; В то же время, величина налога, который исчисляется по данной ставке, будет отражен в качестве дебета счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». в момент отгрузки товара, выполнения работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Предприятия, занимающиеся розничной торговлей, отражают на кредите счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46. При получении предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги), включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, направляемых в счет увеличения прибыли; указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.

В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога, учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.

В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Контролированием полноты и своевременности исчислений НДС в казну занимаются налоговые органы, на основании тех данных, которые сообщаются налогоплательщиками в декларациях и предоставляются в сроки, оговоренные действующими законами.

3 схемы оптимизации расходов на уплату косвенных налогов

Схема 1. Станьте посредником

В этой ситуации компания-продавец становится посредником, заключая договор о комиссии с организацией, которая работает на упрощенной схеме и производит закупку товара у производителя, после чего осуществляет перепродажу, имея на этом вознаграждение в виде комиссионных. Основная выгода будет состоять в том, что налог на НДС и на прибыль будет начисляться лишь с комиссионных, а не со стоимости товара.

Пример. Фирма «Гамма», которая работает на стандартной налоговой схеме, купила товара на 25 000 у производителя (из них 4500 - НДС). В дальнейшем продукцию должны были реализовать за 40 000 (учитывая НДС). Таким образом, «Гамма» должна была уплатить в казну НДС на сумму 1600 руб. (40000 × 18/118 – 4500) и налог на прибыль 4000 руб ((40000-25000) × 20%). Итого, отчисления в казну будут 4000+1600 = 5600 руб.

Давайте подумаем, какую сумму мы можем сэкономить, если «Гамма» станет посредником. Допустим, есть фирма «Бета», которая работает на упрощенной системе (налог по ставке 15% с дохода - расходы). Фирма «Бета» закупает продукцию на 25 000 и реализует ее по цене 40000 через нашу фирму «Гамма», которая получает вознаграждение 5000 руб. Теперь рассмотрим расчет налогов. Компания «Бета» должна уплатить налог 1500 (((40 000 – 25 000 – 5 000) × 15%). Выплаты «Гаммы» составят: налог на прибыль 1000 руб. (5 000 × 20%) и НДС 153 руб. (1 000 × 18/118). Итого, совокупно, обе компании должны уплатить 2653 руб., что значительно меньше 5600 руб., указанных в первом расчете.

Данная схема не является незаконной, однако, может вызывать вопросы со стороны налоговой службы. Здесь важно, чтобы фирма «Бета» имела настоящую хоз.деятельность, не вызывающую вопросов у налоговой. Также, она должна быть никак не связана с вашей компанией юридически. Крайне важно проконтролировать чистоту всей отчетности и установить комиссионные на уровне рыночных цен. Без всего этого, вы рискуете вызвать много вопросов со стороны налоговой.

Схема 2. Реализация продукцию через третьи лица

Для получения возможности ценового маневра, организация может заняться реализацией продукции через посредников, которые работают по упрощенной схеме. В этом случае, вы продаете продукцию с минимальной наценкой, а контрагент производит реализацию с выгодной вам. Но этот метод имеет свои недостатки. Первый - оборот ограничивается 60 млн руб., после этого лимита, «упрощенка» перестает действовать. Второе - данная схема может лишить вас покупателей, т.к. здесь уже нет возможности вернуть НДС. Но у данной схемы есть и огромный плюс - в некоторых регионах компании могут использовать льготную ставку. Например, в республике Тыва эта ставка равна10% для мебельного производства, текстильной промышленности и рыболовства.

Пример. Компания «Гамма», которая работает на общем режиме налогообложения, приобрела товары бытовой химии у поставщика на сумму 20 000 руб. (из них НДС – 3 051 руб.). Допустим, она продала товар напрямую за 30 000 руб. (с учетом НДС). В таком случае компания должна выплатить в бюджет НДС в размере 1 525 руб. (30 000 × 18/118 – 3 051 руб.) и налог на прибыль в размере 2 000 руб. ((30 000 – 20 000) × 20%). Совокупные налоговые обязательства составляют 3 525 руб. (1 525 + 2 000).

Сколько фирма может сэкономить. Предположим, компания «Гамма» реализует указанные товары на сумму 22 000 руб. (с учетом НДС) через посредника, работающего на «упрощенке». Тогда фирма должна уплатить в бюджет НДС в размере 305 руб. (22 000 × 18/118 – 3 051) и налог на прибыль в размере 400 руб. ((22 000 – 20 000) × 20%). В общей сложности налоговые отчисления составят 705 руб. (400 + 305). Компания «Альфа» (посредник на «упрощенке») перепродает товар за 30 000 руб. В таком случае ее налоговые отчисления составят 1 200 руб. ((30 000 – 22 000) × 15%). Совокупные налоговые обязательства обеих фирм – 1 905 руб. (705 + 1 200). Экономия составит 1 620 руб. (3 525 – 1 905), то есть 46%.

В данном случае есть риски получить претензию от налоговой службы. Здесь также применимы советы, данные в предыдущем пункте. Помимо прочего, вам могут потребоваться доказательства, что применение данной цепочки позволило сократить издержки на доставку, хранение и прочее. Это сможет обосновать применение такой цепочки и приведут к необходимость проверки экономической эффективности вашей деятельности, что налоговая не проверяет.

Два примера оптимизации НДС при поставке продукции

Наталья Кульбицкая, Финансовый директор компании «АлмаМед», Москва

Скидка 100% вместо безвозмездной передачи

Данный способ может подойти организациям, решившим отдавать своим контрагентам продукцию безвозмездно, таким образом расплачиваясь за приобретенную ранее продукцию. Стоит учесть, что безвозмездно переданная продукция может повлечь негативные последствия - выплату НДС. Избежать это легко - просто укажите, что вы продаете товар со скидкой сто процентов. Естественно, проверьте, чтобы этот вид скидки был описан в вашей политике маркетинга. Также, здесь есть и другие подводные камни, о которых вы можете поговорить с вашим главбухом.

Частичная поставка партии продукции

В случае, когда организация отгружает продукцию не сразу, а частями, есть возможность отсрочки выплаты НДС. Тогда весь НДС вы сможете уплатить в день финальной отгрузки всего товара. Чтобы осуществить данную схему, вам нужно договориться с покупателями, что вы в 3 квартале отгрузите одну часть, а в 4м - оставшуюся. Ключевое - отметить причины частичной поставки (например, в связи с большим весом и объемом).

Схема 3. Использование транзитной схемы

Ключевой особенностью транзитной торговли является то, что ваша фирма отгрузит продукцию не со своих складов, а со складов производителя. Здесь нужно иметь договора поставки с компанией, осуществляющей транспортировку. Самая частая схема применения - когда производитель и покупатель находятся в одном регионе, а вы - в другом. Например, именно так доставляется хлеб, колбаса, мясо и рыба, молочная продукция, пиво и пр. По сути, это частный случай предыдущего варианта, только с транспортной компанией в качестве посредника.

Пример. Компания «Дельта» приобрела у производителя товар на сумму 200 000 руб. (из них НДС – 30 509 руб.) и продала его за 300 000 руб. (с учетом НДС). Организация должна выплатить в бюджет 35 254 руб., из них НДС – 15 254 руб. (300 000 ×  18/118 – 30 509) и налог на прибыль – 20 000 руб. ((300 000 – 200 000) × 20%).

Сколько фирма может сэкономить. Допустим, компания «Дельта» воспользовалась услугами транспортного предприятия «Альфа», применяющего «упрощенку» (платит налог с доходов по ставке 6%). По договору оно обязуется доставить товар со склада производителя покупателю в течение недели за 5% первичной (закупочной) цены продукции. Иными словами, стоимость его услуг – 10 000 руб. (200 000 × × 5%). Компания «Дельта» перепродает товар за 300 000 руб. (с учетом НДС). С этой суммы она должна уплатить в бюджет налог на прибыль в размере 18 000 руб. ((300 000 – 200 000 – 10 000) × 20%) и НДС в размере 15 254 руб. Транспортная компания должна выплатить в бюджет 600 руб. (10 000 × × 6%). Затраты обеих компаний в общей сложности составят 33 854 руб. (18 000 + 15 254 + 600). Такая схема позволит сэкономить 1 400 руб. (35 254 – 33 854), то есть 4%.

Обязательно следите, чтоб в положении об учетной политике предприятия главный бухгалтер указал порядок учетов расхода на транспортировку транзитной продукции. Наличие данного пункта избавит вас от налоговых споров о способах учета таких затрат. Таким образом, можно отнести расходы на транспортировку в косвенные затраты, а значит, можно списать их в уменьшение прибыли в данном периоде.

[i] За исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера – примечание gd.ru



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Доставка новостей@

Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями





© 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Журнал «Генеральный Директор» –
профессиональный журнал руководителя

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно продолжить чтение этой статьи, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • библиотека Генерального Директора
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль