Прямые налоги: виды, учет и экономия

190
Фото © Marina Zezelina | Shutterstock
Фото © Marina Zezelina | Shutterstock

Чтобы избежать проблем с уплатой прямых налогов, необходимо основательно изучить законодательство по этому вопросу. Прямые федеральные налоги и, конечно же, их уплата имеют большое количество нюансов. 

Прямые и косвенные налоги: в чем разница

Прежде чем разобраться, какие налоги прямые, а какие косвенные, разграничим понятия «налоги», «страховые взносы», «сборы».

  • страховые взносы — суммы, которые начисляются на основе размера оплаты труда;
  • сборы — суммы, которые взимают в случае совершения действия, которое имеет юридическую значимость. Примером такого сбора является госпошлина, которую взимают в случае участия в суде, регистрации прав собственности и пр.
  • налоги — это платежи, имеющие обязательный характер. Налоги связаны с тем, чем именно занимается предприятие: оказанием услуг, продажами товаров и так далее.

Косвенные налоги — это платежи, которые начисляются при наступлении факта потребления услуги/товара. Производитель включает этот платеж в стоимость товара/услуги, а конечный потребитель его оплачивает, приобретая продукцию.  Фактически же косвенный налог оплачивает продавец или производитель. Косвенный налог довольно часто превышает цену, установленную производителем. Между производителем и покупателем образуется целая «цепочка» посредников. И каждый из продавцов добавляет к стоимости свой косвенный налог и процент рентабельности. Чем больше этих посредников, тем цена товара выше;

К прямым налогам относятся налоги, начисляемые на доход, полученный предприятием, или на имущество. Прямые налоги называют личными, если они начисляются с полученной прибыли. Налоги, взимаемые с имущества, называются реальными. Особенность личных налогов в том, что их могут взимать:

  • с меньшей величины налоговой базы, даже если налогоплательщик на самом деле получил значительно больше прибыли. Классическим примером является патентная система, предполагающая оплату взноса за право вести предпринимательскую деятельность. Взнос привязан не к фактическому размеру прибыли, а к нормативному;
  • если налогоплательщик фактически получил убыток. Так бывает, когда для определения налога используется метод начисления. Прибыль определяют записи бухгалтера, подкрепленные соответствующими документами, а не реальные потоки денежных средств.

Разберем основные виды прямых налогов

1. Налог на прибыль — прямой налог, который начисляется на извлечённую предприятием прибыль. Наличие прибыли означает, что доходы положительно превышают расходы. Противоположное явление, то есть когда расходы больше, чем доходы, называется убытком и предполагает, что начислять налог нет необходимости. Только юридические лица оплачивают налог на прибыль;

2. Упрощенная система заменяет собой несколько налогов: на доход физ. лиц (кроме той суммы, которая оплачивается за работников), на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, прямой налог на имущество. Начисление происходит либо с суммы дохода, либо с суммы положительного превышения дохода над расходом.

3. НДФЛ или налог на доход физических лиц. Налоговая база, принцип расчёта налога различаются в зависимости от того, какая операция совершается. В одних случаях налог начисляют на всю сумму дохода, в других из суммы дохода вычитают расходы и другие суммы или льготы, установленные законом. Этот налог оплачивают и предприниматели, и обычные граждане: первые платят налог с полученных ими доходов, а вторые делают это либо самостоятельно, либо это делает их работодатель;

4. Транспортный налог платят все: и предприниматели, и организации, и граждане. Транспортный налог – прямой налог, который оплачивает каждый собственник транспортных средств. И вертолёты, и суда, и мотоциклы, и моторные лодки считаются транспортными средствами. Налог начисляется исходя из показателя мощности двигателя.

5. Имущественный налог оплачивают и организации, и физ. лица, но ставки и порядок отчёта по налогу, его начисления сильно разнятся. Налог на имущество – прямой федеральный налог, который начисляется на имущество, собственником которого является налогоплательщик. Но у физических лиц налогом облагается кадастровая оценка недвижимости, а у организаций – среднегодовая стоимость недвижимого и движимого имущества.

6. Налог на землю – прямой вид налога, который оплачивают все собственники участков земли. Налоговая ставка определяется многими факторами, к примеру, местонахождением или качеством земли. Показателем, являющимся основным при начислении налога, является кадастровая стоимость земли.

7. НДПИ или налог на добычу полезных ископаемых. Организации/предприниматели, являющиеся недропользователями, платят НДПИ. Налог начисляют на объем добычи или на её стоимость;

8. ЕСХН или единый сельскохозяйственный налог – прямой налог. Характеристика: ЕСХН платят все сельхозпроизводители - и предприниматели, и организации. Налог начисляют на положительную разницу между доходом и расходом. ЕСХН заменяет собой другие налоги: на доход физ. лиц (кроме сумм, которые должен платить работодатель), на имущество, на прибыль организаций, НДС;

9. ЕНВД или единый налог на вмененный доход считается условно прямым налогом. Его уплачивают, исходя не из той суммы дохода, которая была фактически получена, а из вмененного показателя дохода. При применении патентной системы, начислении налога с игорного бизнеса происходит то же самое.

Учет прямых налогов

Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщик обязан вести учёт своих доходов, расходов, объектов налогообложения в установленном порядке. Законодательство о налогах и сборах предусматривает такую обязанность.

Это значит, что вы, как налогоплательщик, обязаны обеспечить должный учёт ваших доходов, расходов, объектов налогообложения, чтобы исчислять налоговую базу должным образом. Прямые налоги, уплата прямых налогов – ваша сторона ответственности.

Нет необходимости составлять дополнительные налоговые регистры, если данные Вашего бухгалтерского учёта предоставляют полную, исчерпывающую информацию о доходах, которые облагаются налогом. Только при хорошей организации аналитического учёта можно получить полные сведения для корректного исчисления налоговой базы. В рабочем плане счетов, являющемся составляющей частью бухгалтерской учётной политики, приводится перечень аналитических счетов, используемых в бухгалтерском учёте.

Если доход и расход определяются как-то иначе, чем в бухгалтерском учёте, то компания должна составлять специальные налоговые расчёты, регистры.

Налоговый учёт по налогу на прибыль. Налогоплательщику следует исчислять налоговую базу по итогам каждого отчётного периода на основе данных налогового учёта. Цель налогового учёта - формирование данных о налоговой базе по налогу на прибыль за отчётный период. Статья 315 НК РФ описывает установленный порядок формирования налоговой базы. Данные налогового учёта могут подтвердить:

  • первичные учётные документы (в т. ч. справка бухгалтера);
  • расчет налоговой базы;
  • аналитические регистры налогового учёта.

Регистры бухгалтерского учёта, содержащие данные, достаточные для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть использованы в качестве регистров налогового учёта. Так как налоговый и бухгалтерский учёт имеют ряд различий, бухгалтерские регистры необходимо дополнять специальными налоговыми регистрами. Статьи 313 и 314 НК РФ устанавливают требования для аналитических налоговых регистров, которым должны полностью соответствовать и бухгалтерские, и специальные налоговые регистры.

Перечень обязательных реквизитов для аналитических регистров налогового учёта, установленный ст. 313 НК РФ:

  • наименование регистра;
  • измерители операции в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
  • дата составления;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись и расшифровка подписи ответственного за составление регистров лица.

Ст. 313 НК РФ описывает правила ведения налогового учёта.

1. Налогоплательщик организует систему налогового учёта самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения правил, норм налогового учёта от одного отчётного периода к другому.

2. Налогоплательщик устанавливает порядок ведения налогового учёта в учётной политике.

3. Налогоплательщик может изменить или дополнить порядок учёта объектов и/или отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения:

  • в случае, если законодательство о налогах и сборах претерпело изменения;
  • если налогоплательщик начал заниматься новым видом деятельности;
  • при изменении метода учёта, который применяется.

Ст. 313 НК РФ описывает данные, которые должны бать отражены в налоговых регистрах:

1. Порядок формирования суммы доходов и расходов.

2. Порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем отчётном периоде.

3. Порядок формирования сумм создаваемых резервов.

4. Сумма остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению к расходам в следующих налоговых периодах.

5. Сумма задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Применяемые аналитические регистры налогового учёта должны быть приведены в приложениях к налоговой учётной политике. В налоговой учётной политике также необходимо устанавливать порядок отражения данных налогового учёта, первичных документов в регистрах. Эти требования описываются в статье 314 НК РФ.

Налоговый учёт по налогу на имущество. Для исчисления налоговой базы по налогу на имущество налогоплательщик должен иметь следующие сведения:

1. Перечень основных средств предприятия (для установления основных средств предприятия, которые не облагаются налогом).

2. Сведения об объектах недвижимости, находящихся вне места регистрации организации и её подразделений.

3. Данные о первоначальной стоимости основных средств и сумме амортизационных отчислений.

4. При совмещении ЕНВД и общего режима: данные по объектам основных средств, которые:

  • используются в видах деятельности, переведенных на ЕНВД;
  • применяются для нужд управления;
  • используются в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общем режиме.

Указанную информацию необходимо отражать в аналитическом учёте. Аналитический учёт следует вести на аналитических счетах бухгалтерского учёта и/или в специальных бухгалтерских регистрах.

Данные об аналитическом учёте в бухгалтерской учётной политике содержат:

  • формы бухгалтерских регистров, приводимых в приложениях к учётной политике;
  • рабочий план счетов.

Как можно снизить налог на прибыль

Расходы, необходимые для выпуска и производства товаров, бывают косвенными и прямыми. Косвенные расходы сразу списываются в уменьшение прибыли, а прямые расходы списываются постепенно, по мере реализации товаров. Прямые расходы нередко остаются «зависшими» в остатках готовой продукции или в незавершенном производстве. По этой причине сумма налога может существенно увеличиваться. Таким образом, налогоплательщику выгодно отнести к косвенным расходам наибольшее количество затрат. Согласно первому пункту ст. 318 НК РФ, организация имеет право определять, какие расходы являются прямыми. Все остальные расходы будут считаться косвенными автоматически. Самое главное закрепить  введённое организацией правило в учётной политике. Некоторым предприятиям удалось таким образом сэкономить более полутора миллионов налога на прибыль, сократив расходы на прямые налоги, налог на прибыль. Рассмотрим подробнее, какие из затрат могут быть списаны, как косвенные расходы.

1. Зарплата руководителей.  Согласно абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ, затраты на оплату труда рабочим, задействованным в производстве, следует считать прямыми расходами. Если обязанности и функции работников совершенно не связаны с производством/реализацией, то зарплату таких сотрудников можно учитывать, как косвенные расходы. Примером таких сотрудников является управленческий персонал.

Организации удалось сократить сумму затрат на прямые налоги. Пример: «Первая нерудная компания» определила затраты на зарплату и отпускные цехового управленческого персонала, как косвенные расходы. Налоговая инспекция в свою очередь оштрафовала компанию и потребовала оплатить недоимку в сумме 1,85 млн рублей. «Первая нерудная компания» решила обратиться в суд. Согласно предоставленному компанией документу, а именно отраслевой инструкции по планированию, учёту и калькулированию себестоимости нерудных стройматериалов, работа управленческого персонала не связана с производством, переработкой щебня. Это значило, что зарплата этих сотрудников не считается прямым расходом. Учётная политика компании предусматривала применение отраслевой инструкции, поэтому суд поддержал позицию данного предприятия.

2. Отпускные работников, занятых в производстве. Отпускные работников производства могут учитываться как косвенные расходы, если учётная политика это предусматривает.

Пример: «Первая нерудная компания», упоминаемая выше, ссылалась на свою отраслевую инструкцию, в которой было сказано, что выплаты сотрудникам за проработанное время (а период отпуска не считается таковым!) включают в себестоимость продукции. Затраты на отпускные не относятся к производству, выпуску продукции, поэтому их можно считать косвенными расходами.

3. Зарплата в период ремонта. Зарплата работников может считаться косвенным расходом, когда сотрудники занимаются какой-то дополнительной деятельностью, не относящейся к производству. К примеру, сотрудники привлечены к работе по модернизации или ремонту.

Предприятие «Минеральные удобрения» исключило затраты на страховые взносы и оплату труда рабочих, которые участвовали в производстве, из списка прямых расходов. Налоговики решили, что организация таким образом занизила сумму налога на прибыль за 2010 год. Налоговые инспекторы начислили дополнительные 1,45 млн рублей налога на прибыль, штраф и пени. «Минеральные удобрения» не были согласны с таким решением. Они обратились в суд, где обосновали исключение этих затрат из прямых расходов.  Они объяснили, что работа в цехах была приостановлена по причине ремонтных работ, а рабочих временно перевели в другие отделы предприятия, где они занимались выполнением вспомогательных функций. Судья признал изменение состава прямых расходов обоснованным и подтвердил, что компания вправе учесть зарплату сотрудников в описанной ситуации как косвенный расход.

4. Зарплата рабочих при оказании услуг сторонней компании. К косвенным расходам могут относиться затраты на зарплату работников, которые выполняют работу в рамках оказания услуги другой организации, потому что такая трудовая деятельность не относится к производству продукции.

Компания «СГМК – Вторресурс» перенесла зарплату, начисленную работникам цеха шлакопереработки, и страховые взносы из состава прямых расходов. Налоговая инспекция начислила предприятию дополнительные 400 тыс. рублей налога на прибыль. Но в процессе разбирательства выяснилось, что в тот период компания заключила договор с «ЗСМК» и оказывала по нему услуги обработки шлаковых ковшей. Суд признал: так как проверяемые расходы связаны с оказанием услуг иной организации, то они уменьшают доход от производства в полном объеме (абз. 1 и 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).  Суд признал право компании счесть эти затраты косвенными расходами.

Важно знать! Изучив вышеприведенную информацию, оцените расходы вашего предприятия. Возможно, часть из тех расходов, которые вы считаете прямыми, совсем не связана с самим производством. На этот вопрос стоит обратить внимание предприятиям, которые имеют продолжительный цикл производства или большое количество остатков незавершенного производства. Помните, что косвенные расходы могут сформировать убыток, если компания не получит доход в текущем периоде или его сумма будет недостаточной. В итоге оптимизация не приведет к нужному эффекту. Учитывайте, что распределение расходов должно быть обязательно обосновано экономически. Вашему юристу и главному бухгалтеру придется серьезно потрудиться.

Рассказывает практик

Екатерина Шестакова, Генеральный Директор компании «Актуальный менеджмент», Москва

Переезд в особую экономическую зону (ОЭЗ). Такой вариант приемлем для производственных предприятий и компаний, внедряющих инновационные технологии. Так, в ОЭЗ «Томск» оплачивали налог на прибыль в региональный бюджет по ставке 13,5% (стандартная ставка - 18%) в течение 10 лет после регистрации предприятия как резидента (по 2 ст. Закона Томской обл. №30-ОЗ от 13.03.2006). Подобная ставка прямых налогов существовала и в ОЭЗ «Зеленоград», правда, лишь до 01.01.2016 г. (ст. 1 Закона г. Москвы № 31 от 05.07.2006г.). Встречаются и дифференцированные ставки прямых налогов, как, например, в ОЭЗ «Иннополис» (Республика Татарстан): 0% – оплачивается в первые 5 календарных лет; 5% – с 6 по 10 год; 13,5% – по прошествии 10 календарных лет. Помимо этого, предприятиям, работающим в таких зонах, не нужно уплачивать в федеральный бюджет налог на прибыль, при этом страховые взносы до 2017 года включительно имеют ставку не 30%, а всего 14. В некоторых свободных экономических зонах (как, например, в Ульяновской и Мурманской областях, Хабаровском крае) существует возможность размещения и использования товаров иностранного происхождения, не оплачивая ввозные таможенные пошлины и не применяя к ним запреты и ограничения. Узнать актуальные ставки прямых налогов и подобрать подходящую вам зону поможет сайт Минэкономразвития РФ.

Недостатки. ОЭЗ чаще всего располагаются вдали от крупных городских центров, что сказывается на снижении ее привлекательности для рабочих. Помимо этого, такие зоны могут попросту ликвидироваться в случаях, когда их участники по факту не осуществляют там хозяйственную деятельность.

Переезд в другой город. Региональные власти вправе понижать ставки прямых налогов, а именно: с 18 до 13,5% уменьшать налог на прибыль, в 10 раз - транспортный налог, в разы – имущественный налог (п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 361 НК РФ). В каких-то регионах действует сниженная ставка прямых налогов для организаций, работающих по УСН «доходы минус расходы». Так, в Липецкой обл. ставка для таких фирм составляет всего 5% (а не 15%), в соответствии со ст. 2 Закона Липецкой обл. №233-ОЗ от 24.12.2008). В Кировской обл. различные категории налогоплательщиков уплачивают ставки «упрощенного» налога в 6, 9 и 12% (согласно ст. 1 Закона Кировской обл. №366-ЗО от 30.04.2009). В отдельных регионах РФ существуют льготы для определенных отраслей хозяйствования. Так, в г. Волгоград ставка прямых налогов в 5% возможна лишь тогда, когда предприятие показало в налоговом периоде 70 % (и более) дохода от строительства или обрабатывающей деятельности (гласит ст. 1 Закона Волгоградской обл. №1845-ОД от 10.02.2009).

Переезд компании по факту может привести к дополнительным издержкам и потери большинства квалифицированных кадров. Однако, бывает переезд и «на бумаге». Для этого арендуется офис в соответствующем регионе. После этого собранием акционеров предприятия принимается решение о смене местонахождения исполнительного органа, вносятся правки в устав и уведомляются об этом органы налоговой инспекции (посредством подачи заявления по форме Р13001). А фактическое место деятельности фирмы после этого выступает как отдельное подразделение.

Недостатки. Случаются споры по возврату прямых налогов в переходный период. К примеру, для оптимизации расходов одна организация перевезла производство в г. Ульяновск. К концу отчетного года бухгалтерией по новым ставкам прямых налогов был рассчитан налог на прибыль. В налоговую были поданы декларация и заявление о возврате сверх уплаченного налога, ранее перечисленного как аванс. Но налоговая деньги возвращать не спешила. Организация подала иск в суд. Несмотря на то, что суд выступил на ее стороне, на весь этот процесс фирмой были потрачены немалая сумма денег и время. Также налоговая может усомниться в целесообразности переезда. Для снижения данного риска, необходимо заранее продумать убедительное обоснование смены региона деятельности (например, там находятся очень важные заказчики/поставщики, высококвалифицированные кадры).

Прямые налоги: виды, учет и экономия

Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...



Выбор редактора

Дайджест самых нужных статей

Главный редактор журнала «Генеральный Директор» Андрей ШКОЛИН

Главный редактор журнала «Генеральный Директор»
Андрей ШКОЛИН.

Читать сейчас

Доставка новостей@

Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями




© 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Журнал «Генеральный Директор» –
профессиональный журнал руководителя

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • библиотека Генерального Директора
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль