Какие условия в договорах помогают отложить уплату налогов

4990
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock
Тыкман Александр
Руководитель коммерческой практики юридической компании «Энсо», Москва – Екатеринбург

Отложить уплату налогов можно с помощью правильно заключенных договоров. Расскажу, какие изменения можно внести в уже действующие или только готовящиеся контракты с дружественными контрагентами, чтобы отсрочить уплату НДС и налога на прибыль. Имейте в виду: хотя речь в статье пойдет в основном о продаже товара, все методы применимы и к договорам об оказании услуг или выполнении работ.

Укажите особые условия перехода права собственности

Самый простой способ отсрочки уплаты налога на прибыль – использование в договоре купли-продажи (или поставки) условия о порядке перехода права собственности на передаваемое по договору имущество.

Суть метода. При использовании метода начисления, который применяет большинство российских компаний, датой получения дохода считается дата реализации, то есть перехода права собственности на товар (ст. 271 НК РФ). Право собственности возникает у покупателя в момент фактической передачи товара. Однако статья 491 Гражданского кодекса позволяет предусмотреть в договоре, что переход права собственности происходит в момент оплаты товара покупателем. Таким образом уплату налога на прибыль продавец может отодвинуть до момента полной оплаты товара. Теоретически, используя этот метод, можно отсрочить уплату налога на неопределенный срок. В приватных беседах коллеги часто вспоминают случаи, когда, жонглируя правами на имущество между несколькими связанными компаниями, удавалось не платить налог по семь-восемь лет.

Единственная проблема в том, что на основании той же статьи 491 ГК РФ покупатель не вправе распоряжаться имуществом до момента его оплаты (если иное не предусмотрено в договоре). Поэтому в контракте пункт о переходе права собственности лучше изложить так: «Право собственности на товар переходит к покупателю в момент полной оплаты товара. При этом покупатель имеет право отчуждать товар и иным образом распоряжаться им до момента оплаты».

Риски. На практике налоговые инспекторы часто усматривают (и не без оснований) в этой схеме попытку уклонения от уплаты налога. Судебная практика также не особо благоприятна для бизнеса. ВАС РФ считает, что передаваемое с отсрочкой оплаты имущество нужно хранить отдельно от имущества покупателя, а продавец должен следить за сохранностью передаваемого имущества (информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 №98).

Как обезопасить бизнес. Этот способ лучше использовать, только если у вас действительно есть возможность согласовать с покупателем условия о раздельном хранении товаров и об их продаже конечному потребителю в следующем налоговом периоде. Также в договор лучше включить положения, которые позволят вам контролировать соблюдение покупателем обязанностей по сохранности товара. Это может быть, например, пункт о ежемесячном проведении инвентаризации. Акт инвентаризации, подписанный представителями Вашей компании и компании-покупателя, послужит аргументом, если понадобится объяснить, почему выручка от продажи товара не была отражена в налоговом учете.

Крупные компании используют более сложные варианты схемы с многочисленными переходами прав собственности между предприятиями холдинга.

Заключите дополнительно договор займа

Самый распространенный способ отсрочки уплаты НДС – простая схема с использованием двух договоров: займа и купли-продажи.

Суть схемы. Компания «Альфа» (покупатель) заключает с компаний «Бета» (продавец) договор займа, согласно которому перечисляет фирме «Бета» сумму, равную стоимости покупаемого товара. Через несколько дней (теоретически – даже на следующий день) «Бета» заключает с «Альфой» договор купли-продажи, на основании которого поставляет последней товар. При этом обязанность по уплате НДС у продавца (компании «Бета») возникает только в момент продажи (отгрузки) товара. После заключения сделок осуществляется зачет встречных денежных требований.

В договоре купли-продажи условия схемы должны быть отражены в разделе о порядке и способах расчетов. Вот как его лучше изложить: «Стороны договорились, что если к моменту исполнения денежных обязательств у покупателя имеется встречное однородное требование к продавцу, то в качестве взаиморасчетов стороны проводят зачет встречных однородных требований на сумму наименьшего по размеру требования. Сумма, оставшаяся после проведения взаимозачета, подлежит перечислению на расчетный счет стороны, размер требования которой оказался наибольшим».

Риски. Этот метод – самый распространенный из всех существующих, о нем знают все, кто сталкивался с налоговым правом (включая, конечно, и налоговиков). Поэтому, видя слова «заем» и «купля-продажа» рядом друг с другом, инспектор может заподозрить Вашу компанию в получении необоснованной выгоды и доначислить НДС. Обоснование: совокупность двух договоров является притворной сделкой.

Как обезопасить себя. Есть несколько простых рекомендаций.

  1. Договор займа должен быть заключен раньше договора купли-продажи, чтобы налоговики не имели формального повода признать заем авансом. Иначе будут начислены НДС и пени.
  2. Согласно Гражданскому кодексу заем может быть беспроцентным. Однако ФНС относится к этому подозрительно. Поэтому в договоре займа лучше предусмотреть проценты за его использование, хотя бы по действующей ставке рефинансирования Центробанка (а лучше – по чуть большей). Таким образом, покупателю придется выплатить продавцу и сумму займа, и проценты, поэтому вопрос компенсации процентов придется решать с партнером в неформальном порядке.
  3. Возврат займа и поставка товара должны осуществляться в разных налоговых периодах.
  4. Нужно, чтобы сумма займа и стоимость продаваемого товара различались – желательно существенно. При этом договор купли-продажи ни в коем случае не должен содержать условие о предоплате. Вопрос о компенсации разницы между суммой займа и стоимостью товара Вам также лучше обсудить с контрагентом заранее.

При соблюдении этих условий у налоговой службы не будет формального повода для признания сделок незаконными. Помните, что схема применяется исключительно для «прикрытия» аванса в случае, если аванс и фактическая передача товара происходят в разных налоговых периодах и уплата НДС может повлечь убытки для продавца, который произвел товар, но еще не получил за него полную оплату. Во всех остальных случаях применение метода бессмысленно, так как НДС уплачивается на дату продажи товара, то есть на дату его отгрузки покупателю.

Расплачивайтесь векселем

Суть схемы. Сделка по купле-продаже векселя не облагается НДС. Для использования этого метода нужно заключить два договора: купли-продажи товара и купли-продажи векселя. Продавец отгружает покупателю товар, покупатель же не производит оплату по договору, а либо выписывает вексель от своего имени, либо приобретает и передает продавцу вексель третьего лица. Например, компания «Астра» (продавец) продает компании «Бинго» (покупатель) товар на сумму 1 млн руб. «Бинго» приобретает банковский вексель на сумму 1,05 млн руб. и передает этот вексель компании «Астра». После отгрузки товара «Астра» обналичивает вексель, и стороны производят зачет взаимных денежных требований. Обязанность по уплате НДС у продавца возникает только после обналичивания векселя.

В договоре купли-продажи такое условие нужно отразить в разделе, посвященном порядку и способам расчетов. Например, пункт можно сформулировать так: «Расчеты за поставленный товар могут быть произведены векселями, эмитированными покупателем, либо векселями, эмитированными следующими кредитными организациями: Сбербанк, ВТБ, Газпромбанк, Альфа-банк».

Риски. Этот метод оптимизации НДС хорошо известен проверяющим, и его использование, даже если Вы все делаете по закону, может привлечь их внимание. Налоговые органы ссылаются на постановление пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53, в котором подробно описаны примеры «вексельных» схем. Среди них – использование векселей с суммой, равной сумме сделки, и оплата векселей с отсрочкой, срок которой не установлен.

Как себя обезопасить. Во-первых, пусть Ваши юристы изучат, какие именно виды схем описываются в постановлении ВАС РФ как незаконные. Во-вторых, узнайте, по какой системе налогообложения работают Ваши покупатели (общая система или «упрощенка», «вмененка»). Дело в том, что покупателям, платящим НДС, такой метод невыгоден. А вот тех, кто перешел на специальный режим налогообложения, этот способ расчетов смущать не должен. Вот еще несколько советов.

1. Как и в случае с займом, вексель должен передаваться по цене, отличной от цены товара по договору купли-продажи.

2. Продажа товара и обналичивание векселя должны происходить в разных налоговых периодах.

3. В договоре купли-продажи векселя обязательно нужно указать срок его оплаты.

Подпишите договор комиссии

Суть метода. При заключении договора комиссии налог на прибыль и НДС нужно платить только с комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 156, подпункт 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Обычно этот метод используют холдинги. Комитент (продавец) передает продукцию комиссионеру (посреднику) для продажи с минимальной наценкой. При этом нужно, чтобы компания-посредник применяла упрощенную систему налогообложения. Поставщик должен начислить НДС в тот момент, когда посредник отгрузит товар покупателю. Когда именно товар отгружен, продавец узнает только из отчета посредника. Если отгрузка товара и получение отчета приходятся на разные налоговые периоды, то компания-продавец может отсрочить уплату налогов. Поэтому в договоре обязательно указываются сроки, в которые посредник обязан отчитаться перед поставщиком.

Таким образом, суть схемы в том, что вместо договора купли-продажи, заключаемого напрямую с покупателем, подписывается договор комиссии и уже в него включаются все нужные вам условия сделки.

Риски. Налоговые органы могут доначислить продавцу налоги, руководствуясь главой 14.4 Налогового кодекса (напомню, что эта глава посвящена контролю сделок со стороны налоговиков, речь в ней идет, в частности, о сделках между взаимозависимыми лицами).

Как обезопасить себя. Чтобы избежать претензий контролеров, нужно выполнить несколько условий.

  1. Посредник и продавец не должны быть взаимозависимыми лицами.
  2. Цена товара при продаже не должна отличаться более чем на 20% от рыночной цены таких же товаров.
  3. В договоре нужно указать размер вознаграждения посреднику, так как именно с этой суммы он заплатит налоги в бюджет.
  4. В контракте надо определить, в какой момент услуга посредника считается исполненной. Это может быть дата отгрузки товаров покупателю или дата утверждения отчета продавцом. Последний вариант более выгоден посреднику, так как позволит ему заплатить налоги с суммы вознаграждения позже. 

Другие способы оптимизации

Использование задатка

Это один из самых рискованных способов экономии на НДС. Задаток используется для обеспечения оплаты будущих поставок товара и после выполнения продавцом обязательств по продаже засчитывается в его стоимость (ст. 380–381 ГК РФ). С суммы задатка НДС не уплачивается. Если поставка не состоялась, то задаток либо возвращается покупателю в двойном размере, либо остается у продавца (в зависимости от того, кем был нарушен договор). Зачастую именно под видом задатка в договоре маскируют аванс, с которого надо платить НДС. ФНС почти всегда расценивает задаток как аванс и доначисляет на его сумму НДС. При этом налоговики ссылаются на статью 153 Налогового кодекса, согласно которой в налоговую базу при расчете НДС включаются все доходы, связанные с реализацией товаров.

Если вы решили использовать этот метод, то сумма задатка и стоимость поставляемого товара не должны совпадать, передачу задатка лучше оформить отдельным соглашением, а при его перечислении надо указывать, в том числе в бухгалтерских документах, что это задаток (а не оплата по договору).

Затягивание с уплатой долга

Практически у любой компании есть дебиторская и кредиторская задолженности по разным договорам. После окончания срока исковой давности (три года) долги должны быть списаны. При этом суммы не погашенных вашей компанией долгов придется включить во внереализационные доходы и заплатить с них налог на прибыль. Однако лучше такие долги не списывать. Для этого нужно добиться, чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться вновь. Сделать это можно с помощью действия, которые свидетельствуют о том, что вы признали свой долг.

Это, например, частичное погашение долга (на любую сумму); уплата процентов (или пеней) за просрочку; обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; оформление акта сверки задолженностей, то есть письменное признание того факта, что они есть; заявление о реструктуризации долга. После прерывания срока исковой давности он будет исчисляться заново. Причем время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывают.

Какие условия в договорах помогают отложить уплату налогов

Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу

Читайте в ближайших номерах журнала "Генеральный Директор"
    Читать>>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа руководителя

      Школа руководителя

      Проверьте свои знания и приобретите новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...

      

      Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

      150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями





      © 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

      Журнал «Генеральный Директор» –
      профессиональный журнал руководителя

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62404 от 27.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно продолжить чтение этой статьи, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • библиотека Генерального Директора
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль