Ошибки предприятий при оптимизации налогов

6016
Ошибки предприятий при оптимизации налогов

Фото: newsusacontent/Flickr

Светлана Киселева, Генеральный Директор группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск

Наталья Ермолаева, Заместитель руководителя департамента бухгалтерского и налогового консалтинга группы компаний «ВнешЭкономАудит», Челябинск


 На какие вопросы Вы найдете ответы в этой статье

  • Сколько времени нужно для внедрения схемы оптимизации
  • Кому в компании лучше не знать об экономии на налогах
  • Как выявить скрытые затраты на реализацию схем экономии
  • Какие документы помогут обосновать деловую цель оптимизации

Как показывает наша практика, разные компании при оптимизации налогов очень часто допускают схожие ошибки. Зная самые распространенные из них, Вы сможете проанализировать собственные схемы оптимизации, выявить и исправить имеющиеся неточности.

Организационные ошибки

Это просчеты технического свойства, допускаемые в ходе внедрения и применения какой-либо схемы оптимизации.

Ошибка 1. Изменение схемы работы задним числом

Часто Генеральные Директора для минимизации налогов за прошлые периоды требуют изменить задним числом схему работы компании. Но даже если поправки кажутся Вам незначительными, можно с 99-процентной вероятностью предсказать, что последствия их принятия вызовут у налоговиков подозрение в использовании схемы оптимизации. Вот пример. Руководитель одной из челябинских фирм, не желая платить НДС с авансов, решил заменить заключенные с покупателем договоры купли-продажи договорами займа, предполагавшими расчет с займодавцем путем поставки ему товара. Однако при налоговой проверке контролеры посчитали займы предоплатой продукции и начислили с них НДС. Инспекторы доказали, что деловой целью предприятий было не получение и предоставление займа, а купля-продажа товара. В качестве одного из аргументов налоговики привели платежные поручения, где назначением платежа называлась предоплата продукции и были указаны суммы НДС.

Наш опыт свидетельствует, что в компании, насчитывающей около 100 сотрудников, полноценная подготовка к внедрению схемы оптимизации занимает в среднем четыре месяца. А значит, если Вы решили использовать новую схему с января 2012 года, подготовку надо начинать уже в сентябре 2011-го. Поручите бухгалтерии и юристам:

  • провести правовой анализ схемы и решить все юридические вопросы (регистрация новых юридических лиц, внесение изменений в учредительные документы, перевод сотрудников в новые компании и т. д.);
  • разработать новую систему документооборота, финансовых и товарных потоков;
  • подготовить изменения в договоры и согласовать их с контрагентами;
  • составить инструкции для персонала;
  • адаптировать используемое программное обеспечение к работе по новой схеме.
 

Ошибка 2. Излишняя доступность информации о применяемых схемах

В ходе выездных проверок налоговые инспекторы все чаще проводят опросы персонала. Особенно охотно контролеры беседуют с теми, кто меньше всего разбирается в налогообложении. Таким образом от рядовых сотрудников проверяющие получают убедительные доказательства вины предприятия. Вывод: число работников, которым известна вся информация об использовании компанией схем оптимизации налогов, должно быть минимальным. Лучше всего, если в полном объеме этими сведениями будут владеть только собственник, Генеральный Директор, финансовый директор, главный бухгалтер и налоговый юрист (штатный или привлеченный). Остальных сотрудников достаточно познакомить лишь с теми деталями схемы, знание которых нужно им для работы. При этом информацию надо представить так, чтобы у работника не возникало никаких сомнений в законности всех выполняемых им действий (см. далее Ошибка 3).

Памятка руководителю: 10 НЕ для успешной оптимизации

  1. Не изменять схемы работы задним числом.
  2. Не допускать излишней доступности информации о применяемых схемах.
  3. Не пренебрегать обучением и инструктажем персонала.
  4. Не оставлять на потом подготовку первичных документов.
  5. Не допускать отсутствия подготовки к судебным спорам.
  6. Не пренебрегать оценкой целесообразности оптимизации.
  7. Не использовать абсолютно типичные схемы.
  8. Не применять схемы, находящиеся на особом контроле у государства.
  9. Не работать с ненадежными партнерами и серыми оптимизаторами.
  10. Не допускать использования схем без убедительно сформулированной деловой цели.
По материалам авторов статьи

Ошибка 3. Недостаточное внимание, уделяемое инструктажу персонала

Если число сотрудников Вашей компании, которым известны те или иные детали схемы оптимизации, превышает 15–20 человек, то обязательно нужно составить письменные инструкции. Оптимально разрабатывать отдельные инструкции для каждой должности (для менеджеров по продажам – свою, для бухгалтеров – свою) и в отношении каждого участка работы (зарплата, приобретение материалов и т. д.). В этих документах должна быть расписана последовательность действий сотрудника в той или иной ситуации. Мы отметили такую закономерность: чем ниже квалификация работника, тем лаконичнее должна быть инструкция и тем более крупным шрифтом ее нужно печатать. Естественно, эти документы не нужно разбрасывать где попало – сотрудников желательно знакомить с ними, во-первых, при внедрении схемы, а во-вторых, перед проверкой. В остальное время инструкции должны храниться в надежном месте, например у юриста компании.

Бывают и такие ситуации. Компания заключила с дружественной организацией (или индивидуальным предпринимателем), работающей по «упрощенке», договор аренды транспортных средств. Об этом знают всего двое сотрудников: Генеральный Директор и главбух. Однако о подписании договора надо известить также начальника транспортного отдела и начальника отдела снабжения или отдела сбыта. Кроме того, нужно, чтобы эти сотрудники знали, например, для каких целей использовался автотранспорт, перевозка каких именно грузов и от каких поставщиков (либо для каких клиентов) осуществлялась. Также желательно, чтобы в заключаемых с поставщиками договорах купли-продажи присутствовал пункт о самовывозе приобретенных товаров. При выполнении этих условий доказать экономическую необоснованность транспортных расходов проверяющим будет достаточно сложно.

Ошибка 4. Отсутствие документов, подтверждающих хозяйственную операцию

Опыт показывает, что если первичную документацию не оформить сразу, то в худшем случае она так и не будет оформлена, а в лучшем – процент ошибок в ней возрастет минимум вдвое. Подготовить первичный документ задним числом, непосредственно перед проверкой, удается не всегда – например, из-за отсутствия лиц, чьи подписи требуются. Эта ошибка, как и ошибка 1, оборачивается неблагоприятными последствиями для быстро растущих компаний, в которых схемы оптимизации налогов придумываются на ходу.

Как демонстрирует практика аудиторских проверок, довольно часто предприятия, стремясь увеличить расходы и минимизировать налог на прибыль, оформляют договоры на оказание различного рода услуг (консультационных, маркетинговых, агентских, транспортных и т. п.). При этом допускается существенная ошибка: компании не уделяют должного внимания оформлению первичных документов, подтверждающих экономическую обоснованность и реальность издержек. Если речь идет о транспортных расходах, отсутствуют товарно-транспортные накладные – документы, подтверждающие факт перевозки. Если оформляются договоры на оказание консультационных или маркетинговых услуг – как правило, отсутствуют отчеты, обосновывающие производственный характер полученных консультаций или проведенных исследований. В отношении агентских расходов не оформляются отчеты агента о работах, выполненных для предприятия-налогоплательщика, и т. п.

Ошибка 5. Пренебрежение подготовкой к судебным спорам

Многие компании, решая оптимизировать налоги, надеются, что с налоговиками при проверке можно будет «договориться». Вот случай, произошедший в 2006 году в одном из российских регионов. Несколько торговых предприятий обратились в районную налоговую инспекцию с вопросом, какова периодичность предоставления расчетов по НДС. Был дан устный ответ, что компании их категории должны сдавать расчеты и уплачивать налог ежеквартально. Через некоторое время, когда эту практику перенял весь район, чиновники изменили свою позицию – они стали заявлять, что представление расчетов и уплата налога должны производиться ежемесячно. В итоге все предприятия были оштрафованы, а возражения компаний руководитель ИФНС отмел, заявив, что сотруднику, давшему ошибочный ответ, объявлен выговор. Поэтому я рекомендую Вам еще в ходе разработки налоговой схемы проконсультироваться с налоговым адвокатом, какова вероятность впоследствии доказать правомерность своих действий в суде. А затем, при внедрении схемы, – точно следовать рекомендациям своих юристов. Также нелишним будет получить от налоговиков письменные разъяснения – эту задачу поручите юристам и бухгалтерии.

Методологические ошибки

Это неточности в самих разработанных схемах.

Ошибка 6. Несоразмерность получаемой экономии затратам на реализацию схемы

Прежде чем внедрять схему оптимизации налогов, Ваш главбух и юристы должны убедиться, что компании она принесет прибыль. Любая налоговая оптимизация имеет свою цену. Эта цена складывается как из очевидных затрат (издержки на привлечение консультантов, на образование новых юридических лиц и их содержание), так и из скрытых расходов. Вот пример таких расходов. При минимизации налога на прибыль компания может отказаться от компенсаций за использование личного автомобиля в служебных целях, заключив взамен этого с работником договор аренды машины. Если в первом случае достаточно приказа Генерального Директора о выплате компенсации и копии паспорта технического средства, то во втором потребуется не только оформить договор аренды, но также ежедневно оформлять путевые листы, справки-расчеты об использовании горюче-смазочных материалов, составлять авансовые отчеты и т. д. Соответственно, оплата рабочего времени сотрудника, который будет готовить эти документы, – скрытые расходы, снижающие эффект от оптимизации.

Кроме того, чтобы определить целесообразность применения схемы, нужно учесть все налоги, уплачиваемые Вашей компанией. При уменьшении одного налога возможно увеличение другого. Например, в уменьшение прибыли можно включить расходы на питание сотрудников, если эти издержки будут упомянуты в коллективном трудовом договоре. Таким образом налог на прибыль Вы снизите, однако поскольку оплата питания – это доход сотрудника, с нее надо перечислять страховые взносы. А это как раз невыгодно, потому что ставка страховых взносов – 34%, а налога на прибыль – 20%.

Ошибка 7. Использование универсальных схем

Вспомним 2003–2006 годы. Никто и предположить не мог, что налоговики докажут незаконность схемы аутсорсинга персонала. Однако случилось именно так, и по инспекциям всей страны были разосланы документы для служебного пользования, где содержались указания, какие доказательства и каким образом собирать, чтобы суд согласился с обвинением1. Поэтому Вам лучше применять оригинальный способ оптимизации. Конечно, Вы можете взять за основу и универсальную схему, но ее обязательно надо модифицировать с учетом специфики и местонахождения Вашей компании, чтобы придать способу уникальность.

1Вот только пара вердиктов по делам, окончившимся не в пользу компаний: постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2010 №Ф09-1792/10-С2 и президиума ВАС РФ от 28.04.2009 №17643/08. В реальности таких дел намного больше.

Если Вы все же решили воспользоваться универсальным методом оптимизации, Вам нужно соблюдать принципы налогового планирования. Вот главные из них:

  • хозяйственные операции должны быть экономически оправданными и соответствовать стандартам предпринимательской деятельности;
  • фактическое содержание хозяйственных операций и организационно-управленческих актов налогоплательщика не должно расходиться с их документальным оформлением;
  • при построении различных схем налогового планирования следует избегать взаимозависимости участников сделок (см. статью 20 Налогового кодекса РФ);
  • при заключении договоров нужно контролировать цены товаров (работ, услуг), указанных в сделке, чтобы исключить возможность пересмотра налоговыми органами цен в порядке статьи 40 НК РФ (см. Как обосновать аутсорсинговую схему).

Как обосновать аутсорсинговую схему

  1. Чтобы обосновать экономическую целесообразность аутсорсинговой схемы, поручите юристу или главбуху подготовить расчеты, которые бы демонстрировали экономический эффект, получаемый Вашей компанией после передачи непрофильных функций на аутсорсинг. Экономический эффект можно считать достигнутым, если предприятие таким путем снизит издержки или увеличит выручку.
  2. В договоре аутсорсинга нужно привести максимально подробный и точный перечень услуг, которые будут оказывать сторонние специалисты. При этом функции штатных сотрудников должны отличаться от функций внешних исполнителей. И еще один нюанс: не заключайте таких договоров с аффилированными организациями.
  3. Чтобы обосновать цену контракта, поручите Вашим специалистам подготовить различные детализирующие сметы, калькуляции, расчеты. Их нужно приложить к договору.
  4. Не допускайте, чтобы отношения между сотрудниками аутсорсинговой компании и Вашим предприятием напоминали трудовые отношения. Вы не должны приобретать для сотрудников фирмы-аутсорсера спецодежду, организовывать медосмотры, направлять их в командировки и на повышение квалификации, создавать для них рабочие места. В свою очередь, сотрудники компании – внешнего исполнителя не должны подчиняться правилам внутреннего распорядка Вашего предприятия, выполнять указания руководства Вашей компании, получать зарплату у Вас в кассе.

По материалам авторов статьи

Ошибка 8. Применение схем, находящихся на особом контроле у государства

Успешный опыт выявления схем оптимизации ФНС России доводит до сведения всех инспекций, рассылая различные обзоры с грифом «ДСП» («для служебного пользования»). Одна из схем, прекрасно знакомых налоговикам, – это оформление гражданско-правовых договоров вместо трудовых (см. также таблицу).

Ошибки предприятий при оптимизации налогов

Ошибка 9. Работа с фирмами-однодневками при отсутствии доказательств должной осмотрительности

Многие предприятия продолжают применять разнообразные схемы работы с фирмами-однодневками. Однако зачастую это выходит компаниям боком: после налоговой проверки им приходится перечислять сэкономленные суммы, да еще и с пенями (обычно около 20% недоимки). Налоговики активно используют ряд информационных баз, содержащих данные об однодневках. И если платежные документы, книга покупок и пр. свидетельствуют, что среди контрагентов предприятия появились фирмы, попавшие в черный список ФНС, – выездной проверки, скорее всего, не избежать2. Тем не менее, если Вы уже работали или работаете с подозрительной фирмой, подготовиться и отстоять в суде свои интересы вполне реально. Главное – иметь доказательства, что Ваша компания проявила должную осмотрительность. Собрать такие доказательства – задача Ваших юристов или бухгалтеров.

2См. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденную приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.

Ошибка 10. Отсутствие обоснования деловой цели

Обосновать наличие деловой цели – вот главная (и самая сложная) задача грамотной налоговой оптимизации. Даже если Вы понимаете, что Ваше главное намерение – сэкономить на налогах, Вам придется придумать убедительную с точки зрения контролеров деловую цель. Для этого Ваши бухгалтера и юристы должны подготовить документы, которые позволят доказать, что все действия компании были направлены на достижение экономических результатов. Такими документами могут быть бизнес-планы, коммерческие предложения, протоколы собраний учредителей, аналитические записки сотрудников, исследования рынков. Кстати, суды в этом вопросе нередко занимают сторону компаний – конечно, лишь в том случае, если предприятию удается обосновать деловую цель.

Материалы для скачивания

Как избежать рисков работы с фирмами-однодневками
Наиболее опасные схемы планирования, описанные во внутренних документах ФНС России

Документы любезно предоставлены авторами статьи

Справка


Светлана Киселева окончила экономический факультет Челябинского государственного университета. Аттестованный аудитор, имеет диплом Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) по МСФО; победитель всероссийских конкурсов «Лучший аудитор России» (2002), «Молодой директор года» (2005); с 2008-го – участница проекта «Кадровый резерв – профессиональная команда страны». Стаж работы в сфере бухгалтерского учета – 19 лет, аудита – 15 лет, управления – 10 лет. Специализируется на аудите компаний, налоговом планировании и МСФО.

Наталья Ермолаева с отличием окончила Южно-Уральский государственный университет (Челябинск) по специальности «экономика и управление на предприятии (машиностроение)» (специализация – управление финансами). Имеет диплом ACCA по МСФО. Стаж работы в сфере бухгалтерского и налогового учета – семь лет. Реализовала ряд сложных консалтинговых проектов (проблемы: налоговое планирование, оценка персонала бухгалтерии, внедрение системы управления дебиторской задолженностью, разработка учетной политики), имеет опыт составления методических пособий и подготовки индивидуальных консультаций.

«ВнешЭкономАудит»

Сфера деятельности: аудит, юридические услуги, налоговый консалтинг, обучение МСФО, бизнес-образование, автоматизация бизнес-процессов, оценка

Форма организации: группа компаний

Месторасположение: Челябинск

Численность персонала: 65

Стаж Генерального Директора в должности: с 2001 года (с момента основания компании)

Участие Генерального Директора в бизнесе: основной совладелец

Подписчик журнала «Генеральный Директор»: с 2006 года

Читайте в ближайших номерах журнала "Генеральный Директор"
    Читать>>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа руководителя

      Школа руководителя

      Проверьте свои знания и приобретите новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...

      

      Оформите подписку, чтобы не пропустить свежие новости

      150 000 + ваших коллег следят за нашими новостями





      © 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

      Журнал «Генеральный Директор» –
      профессиональный журнал руководителя

      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор) Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62404 от 27.07.2015

      Политика обработки персональных данных

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Генеральный Директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно продолжить чтение этой статьи, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • библиотека Генерального Директора
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль