text
Генеральный Директор

Налог на имущество: как рассчитать и снизить

  • 1 апреля 2016
  • 1965
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock

Нaлог на имущество – это пошлинa, которой облагается вся собственность компании, описанная в статье 374 НК РФ. 

Какие объекты облагаются налогом на имущество 

Налог на имущество – это плата государству за владение имуществом. Это территориальная пошлина, поэтому власти субъектов Российской Федерации могут сами утверждать порядок и временной период выплаты, в том числе границы налоговых ставок, установленные в законодательстве. Налог на имущество распространяется на всю собственность юридических и частных лиц.

Физические лица обладают имуществом на праве собственности, а юридические – на праве доверительного управления, на условиях временного владения, приказа, а также по соглашению, когда один субъект обязуется за свой счет создать или реконструировать определенное имущество.

Движимое имущество, понятие и его особенности можно посмотреть в п. 2 ст. 130 ГК РФ, где указано, что к такому имуществу принадлежат предметы, перемещающиеся вместе с владельцем. Права обладания движимым имуществом не требуют обязательной государственной регистрации. Движимым имуществом считаются:

  •  денежный средства;
  •  ценные бумаги;
  •  животные;
  •  средства передвижения;
  •  задолженность;
  •  другое имущество, которое не попадает под описание недвижимости.

Выяснить особенности недвижимого имущества можно в п. 1 ст. 130 ГК РФ. Недвижимое имущество, или, как часто говорят, недвижимость, неразделимо связано с землёй, то есть оно неспособно к передвижению. К недвижимости приписывают:

  • постройки;
  • сооружения;
  • объекты, чье строительство еще не завершено;
  • воздушные суда;
  • другие объекты, перемещение которых невозможно.  

Выделяют несколько важных отличий между движимым и недвижимым имуществом:

1.  Необходимость государственной регистрации прав на это имущество. По закону нужно регистрировать права собственности на недвижимость, на движимое имущество не нужно.

2.  Недвижимость, в отличие от движимого имущества, связана с землёй. Движимое имущество можно передвигать, не нанося вреда его целостности.

3.  План получения права собственности на движимые и недвижимые объекты различен. При получении недвижимости по наследству, наследник вступает в права в месте регистрации данного объекта. При получении движимых вещей в наследство он вступает в права наследования по месту последнего жительства лица, после смерти которого наступает наследственное правопреемство.

4.  Возникающие разногласия из-за недвижимости разбираются в суде в том районе, где зарегистрированы эти объекты (ст. 30 ГПК РФ). Конфликты, возникающие из-за движимого имущества, решаются в том месте, где проживает ответчик (ст. 28 ГПК РФ).

Какие объекты не подлежат налогообложению

  • земельные участки и прочие объекты природопользования;
  • собственность федеральных органов власти, которая используется в интересах обороны;
  • объекты культурного наследия народов РФ;
  • объекты, относящиеся к атомной промышленности;
  • суда;
  • объекты космической индустрии;
  • движимое имущество, которое числится на балансе, начиная с 1 января 2013 года;
  • имущество, которое покупается для последующего сбыта.
  • l&g t;

    Кто должен уплачивать налог на имущество

    Организации, имеющие недвижимое и движимое имущество, которое учитывается на балансе как объект основных средств. Исходя из ст.374 Налогового кодекса РФ, налогом не облагается движимое имущество организации, которое принято в качестве основного  средства с 1 января 2013 года. 

    ИП также уплачивают налог на имущество, но только на то, которое им требуется для ведения бизнеса. Ставки по налогам на имущество для них такие же, как и для юрлиц.

    Компании, имеющие налоговые льготы

    Компании уголовно-процессуальной системы в отношении собственности, участвующей в осуществлении их деятельности.

    Религиозные организации с имуществом для устройства религиозной деятельности.

    Общероссийские общества инвалидов, в которых собственность используется для реализации указанной в уставе деятельности.

    Фармацевтические предприятия, заводы в отношении собственности, используемой в ходе производства препаратов, эффективных в борьбе с эпидемиями.

    Компании со статусом участников «Сколково».

    Судостроительные компании в отношении ТМЦ, используемых для строительства и ремонта судов.

    Управляющие организации особых экономических зон.

    Как рассчитать налог на имущество

    Чтобы узнать налог на имущество требуется вывести среднегодовую стоимость этой собственности, которая и станет вашей налоговой базой. При этом имущество высчитывается по остаточной стоимости, порядок выделения которой указан в политике учета организации:

    Остаточная стоимость = первоначальная стоимость — начисленная амортизация

    Назначаемая законодательными актами субъектов РФ ставка по налогу на имущество не может быть выше 2,2%. Размер налоговой ставки определяется типом имущества и тем, к какому виду относится налогоплательщик.

    Чтобы рассчитать величину налога, нужно использовать следующую формулу: Налог = налоговая база *налоговую ставку/100.

    Например, в собственности компании числится станок. Остаточная стоимость на 1 января 2014 г. составляет 70 000 рублей. Каждый месяц на него высчитывается амортизация в размере 1 000 рублей.

    Сначала высчитываем остаточную стоимость за первые 3 месяца 2015 года:

    •  январь — 69 000 (70 000 —  1000);
    •  февраль — 68 000 (69 000 — 1000);
    •  март — 67 000 (68 000 — 1000).

    Таким образом, налоговая база получается 68 500 рублей (274 000 (70 000 + 69 000 + 68 000 + 67 000) / 4). Авансовый платеж за первый квартал: 68 500 * 2,2 % = 1 507 рублей.

    Если в организации числится несколько объектов собственности, то общая остаточная стоимость будет складываться из суммы остаточных стоимостей всех объектов.

    Например, в собственности компании числится станок, остаточная стоимость которого на 1 января 2016 года составляет 70 000 (ежемесячная амортизация 1000 рублей) и трактор с остаточной стоимостью на 1 января 2016 года 300 000 рублей (ежемесячная амортизация 7000 рублей).

    Сначала высчитываем остаточную стоимость за первые 3 месяца 2016 года:

    • январь — 69 000 + 293 000;
    • февраль — 68 000 + 286 000;
    • март — 67 000 + 279 000.

    Таким образом, налоговая база получается 317 250 рублей (1 432 000 (370 000 + 362 000 + 354 000 + 346 000) / 4). Авансовый платеж за первый квартал: 358 000 * 2,2% = 7 876 рублей.

    Когда платить налог на имущество и сдавать отчет

    Налоговым периодом по налогу на имущество является год. К отчетным периодам относятся: первый квартал, полугодие, девять месяцев. Авансовые платежи нужно осуществлять каждые три месяца, учитывая установленные законодательством сроки.

    Куда требуется платить налог:

    •  для российской организации — в местный бюджет, где находится данная компания;
    •  для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или там, где находится недвижимое имущество (ст. 375 НК РФ);
    •  для обособленных подразделений, содержащих отдельный баланс -  в бюджет субъекта, в котором располагается каждое подразделение.

    Налоговую декларацию нужно сдавать до того, как истекут отчетные и налоговые периоды. Итоговую годовую декларацию нужно подать строго до 30 марта следующего года.

    Изменения

    В 2015 году регионы ввели налог с кадастровой стоимости. Согласно данным на 1 января 2015 года, налог на имущество с кадастровой стоимости ввели в 50 регионах нашей страны.

    Изменились отчетные периоды для налога на имущество. Отчетными периодами для налога на имущество с кадастровой стоимости считались первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Новыми отчетными периодами стали первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ).

    Унитарные предприятия платят налог на имущество с кадастровой стоимости. Налог на имущество с кадастровой стоимости выплачивали лишь владельцы недвижимости. Согласно подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, теперь и унитарные организации тоже должны платить налог на имущество с кадастровой стоимости.

    Способы оптимизации налога на имущество в 2016 году

    Андрей Безруков, Генеральный Директор компании «Безруков и партнеры», Барнаул

    Процедуры оптимизации налогов на имущество зависят от специфики работы компании, ее структуры и судебной практики региона. Поэтому «примерять рубашку» следует аккуратно, оценив риски. Рассмотрим варианты, о которых вам стоит задуматься.

    Суды редко рассматривают дела по налогу на имущество. По данным журнала «Практическое налоговое планирование», самой опасной является схема, которая связана с искусственным занижением первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском учете. Сюда же относят и занижение срока полезного использования объекта.

    1. Переоценка кадастровой стоимости

    За счет переоценки кадастровой стоимости налог можно снизить в 10 раз. Установленную судом кадастровую стоимость компания применяет для расчета налоговой базы начиная с периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости (ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Закон об оценочной деятельности в РФ», далее – Закон об оценке).

    Чтобы уменьшить стоимость, компания представляет в суд заключение независимого эксперта. Иногда его отклоняют, отказывая в переоценке. Причины: несоответствие нормам Закона об оценке, нарушения в оформлении, неправильная дата определения рыночной стоимости. Чтобы этого не произошло, учитывайте два момента. Во-первых, дата определения рыночной стоимости и дата внесения сведений в Государственный кадастр недвижимости должны совпадать. Во-вторых, отчет эксперта должен содержать:

    • описание объекта оценки;
    • анализ рынка объекта оценки;
    • анализ наиболее эффективного использования имущества;
    • методику оценки;
    • правильные подходы к определению рыночной стоимости.

    Верно оформленный отчет нужен и суду, и вам. Иначе может получиться, что рыночную стоимость установят не в вашу пользу.

    Фирма «Дом мебели» – собственник нежилого здания площадью 8,3 тыс. кв. м. Кадастровая стоимость – 1,44 млрд руб. Полагая, что стоимость превышает рыночную, компания обратилась в суд. Суд назначил экспертизу, которая определила рыночную стоимость объекта в размере 662 млн руб. Суд вынес решение о признании этой стоимости в качестве кадастровой. Однако правительство Москвы такое решение не устроило. Дело дошло до кассационной инстанции. Столичные власти привлекли собственных экспертов, которые оценили здание в 1,04 млрд руб. Тогда суд проверил первое заключение оценщиков на соответствие Закону об оценке и снова назначил судебную экспертизу. По ее результатам стоимость здания составила 662,29 млн руб. В итоге суд решил не учитывать оба новых заключения и оставил в силе результаты первой экспертизы. Таким образом, компания отстояла право применять кадастровую стоимость, равную 662 млн руб. (постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.12.2015 №Ф05-17413/2015 по делу №А40-92043/14).

    2. Ремонт вместо реконструкции

    Расходы на ремонт списывают в уменьшение прибыли в том периоде, в котором они произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Однако зачастую в результате ремонта меняется назначение основного средства. В этом случае ремонт могут посчитать модернизацией, достройкой или дооборудованием, а затраты включат в первоначальную стоимость имущества. А поскольку увеличивается первоначальная стоимость, то вырастет и налог на имущество. Кроме того, списать расходы на модернизацию можно лишь через амортизацию (п. 5 ст. 270 НК РФ).

    Чтобы избежать увеличения налога на имущество, нужно доказать, что проведение ремонтных работ не повышает стоимость основного средства. То есть не произошло следующего:

    • производство не усовершенствовалось;
    • технико-экономические показатели не улучшились;
    • технические характеристики и служебное назначение не изменились.

    Компания «Кристалл-99» включила в прочие расходы затраты на капитальный ремонт здания в сумме 8,5 млн руб. Налоговики решили, что работы относятся к реконструкции, поскольку изменились технические характеристики и служебное назначение здания. Предприятию доначислили налог на имущество в размере 216,7 тыс. руб., налог на прибыль, пени и штрафы. Однако суд квалифицировал работы как капитальный ремонт по трем причинам:

    • технико-экономические показатели здания не изменились;
    • проектная документация реконструкции не разрабатывалась;
    • перепрофилирование помещения в соответствии с назначением не проводилось.

    Налоговый кодекс не содержит термина «капитальный ремонт». Поэтому суд сослался на Градостроительный кодекс и строительные нормы: «Капитальный ремонт здания – это ремонт с целью восстановления его ресурса, то есть смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, с заменой при необходимости систем инженерного оборудования и с проведением частичной перепланировки». Суд признал решение налогового органа незаконным (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2015 №Ф02-6372/2015).

    3. Приобретение объектов под снос

    Налог на имущество можно не платить, если компания приобрела основное средство для ликвидации (не использует его в хозяйственной деятельности). Не нужно облагать налогом основные средства, приобретенные для перепродажи. Такое имущество не признается в качестве объекта основного средства. Критерии принятия основного средства к учету перечислены в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»:

    • объект предназначен для использования в производстве товара, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
    • объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
    • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    Компания «Драйв» взяла в аренду земельный участок. По договору купли-продажи с целью сноса и реконструкции были приобретены объекты недвижимости, находящиеся на участке. Компания не включила стоимость этих объектов в расчет налога на имущество, что вызвало претензии со стороны контролеров. Они доначислили налог на имущество в размере 3,8 млн руб. Однако суд встал на сторону компании, поскольку приобретенные объекты не отвечают условиям принятия к учету в качестве основных средств (постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 №КА-А40/687-10).


    Андрей Безруков окончил Алтайскую академию экономики и права. Аттестованный консультант по налогам и сборам при Палате налоговых консультантов России. Имеет опыт работы в сфере гражданско-правовых, налоговых и административных споров, налоговой оптимизации бизнеса. Читает лекции на курсах повышения квалификации при Палате налоговых консультантов России.

    ООО «Юридическая фирма «Безруков и партнеры»
    Сфера деятельности: юридические услуги (налоги, банкротство, корпоративные споры)
    Численность персонала: 8
    Клиенты: компании «Стандарт-А», «Импокар», «Троицкий карьер», парк культуры «Октябрьский» и др.

    Налог на имущество: как рассчитать и снизить

    Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.