text
Генеральный Директор

НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение

  • 30 ноября 2017
  • 6501
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock

Налоговая инспекция всегда тщательно проверяет суммы НДС при экспорте. За границей операции по реализации продукции облагают налогом по иной схеме. НДС рассчитывают дважды – в стране вывоза и в стране ввоза. НДС при экспорте Россия возмещает как организациям, так и частным предпринимателям.

Экспортная торговля – направление, развивать которое стремятся и бизнес, и государство. Отправка товаров (работ, услуг) за рубеж для реализации позволяет компаниям осваивать новые рынки и выходить на другой уровень.

При экспорте продукции предприятие обязано:

  • вносить таможенные пошлины и делать иные платежи;
  • соблюдать правила экономической политики;
  • вывозить продукцию в том же состоянии, в котором она находилась во время принятия таможенной декларации;
  • а также соблюдать иные законодательные нормы.

Пример реализации товаров на территории России

Фирма ООО «Меркурий» покупает продукцию на сумму 100 тыс. руб. НДС (18 %) при этом составляет 18 тыс. руб. При продаже товара в России, например, за 120 тыс. руб. НДС равен 18 тыс. 305 руб. (120 * 18 % / 118 %). Маржа составляет 120 тыс. руб. – 100 тыс. руб. = 20 тыс. руб., из которых обязательно нужно выплатить НДС. Государство получает 2 тыс. руб. (20 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 2 тыс. руб.). То есть размер чистой прибыли для компании – 18 тыс. руб.

Пример экспорта товара за границу

Изначальная стоимость продукции – 100 тыс. руб. НДС – 18 тыс. руб. На экспорт ее продают за 120 тыс. руб. при налогообложении в 0 % в соответствии с Налоговым кодексом РФ (по нулевой экспортной ставке). Размер чистой прибыли – 20 тыс. руб. Но фирма уже выплатила налог в размере 18 %, то есть 18 тыс. руб. Налоговая вернет эту сумму. При отправке товара на экспорт компания может получить 20 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = 38 тыс. руб. вместо 18 тыс. руб.

С вывозимых за границу товаров организации обязаны перечислять НДС в соответствующие органы. Но делать это нужно не всегда.

При продаже продукции за границу бизнесмены вправе применять льготные нулевые процентные ставки. Однако если сделка не подтверждена в установленный срок, предприниматель оплачивает пошлину в полном объеме.

К каким товарам применима ставка 0% НДС при экспорте

НДС 0 % облагают экспорт следующих работ и услуг:

  • по международной перевозке товаров;
  • по поставке нефти по трубопроводу;
  • по поставке газа;
  • оказываемых национальной электросетью;
  • по переработке товаров на таможенной территории;
  • по предоставлению железнодорожного состава и контейнеров;
  • водного транспорта по перевозке продукции, вывозимой в таможенной процедуре экспорта;
  • работ в речных и морских портах по перевозу и хранению товара, экспортируемого через границу России.

Статья гласит, что НДС 0 % при экспорте может облагаться продукция, вывезенная в таможенном режиме. Однако обязательно должны быть предоставлены документы по НДС при экспорте, перечисленные в ст. 165 Налогового кодекса РФ. Если услуги нет в приведенном выше списке, ставка может быть иной.

Необходимо учитывать, что нефти, газа и газового конденсата в перечне быть не может, даже если соблюдены все законодательные требования.

Налог может не применяться и к работам по выпуску и продаже продукции. Список такой деятельности приведен в подп. 1 ст. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Сегодня существует особый порядок действий, применяемых при налоговом периоде, где общие затраты по операциям, облагаемым ставкой 0 %, составляет меньше 5 % от издержек, которые фирма понесла на работы по продаже товаров. В таких случаях НДС по косвенным расходам в части налога объединяется с суммой отчислений государству, взимаемых по косвенным затратам. Окончательная сумма уплаченных средств может быть предъявлена к вычету. Порядок процедуры стандартный.

Чтобы воспользоваться льготными условиями нулевой ставки, бизнесмен должен к указанному сроку предоставить всю необходимую документацию. Сразу стоит отметить, что перечень широк и могут возникнуть некоторые сложности.

Ситуация чуть упрощается, если товары перевозят на обычном транспорте, а не по трубопроводу. Также меньше трудностей возникает, если продукция не входит в группу припасов госназначения. В этом случае список документов для подтверждения НДС 0 % при экспорте следующий:

  • договор между налогоплательщиком и предприятием или доверенным лицом о торговле за границей;
  • таможенная декларация, где указано, что продукция выпущена при экспорте и проверке; отметка о том, что товар пересек границу на контрольном пункте (к примеру, в аэропорту);
  • транспортная и сопроводительная документация на определенную продукцию с пометками органов таможни;
  • договор, оформленный на посредника, если товар реализуется через агента или доверенное лицо.

Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, иную документацию (выписки из банка, счета-фактуры) необязательно сразу же предъявлять в налоговые органы. Однако ее следует сохранять, чтобы предоставить инспекторам при получении соответствующего требования.

Стоит также добавить к первому пункту, что нулевой НДС при экспорте действует только при наличии в документе подписи обеих сторон. Экспорт (и НДС на него) в 2017 г. осуществляется с определенными изменениями. С 2017 г. необходимо предоставлять документы и справки, подтверждающие, что участники договора достигли согласия по всем его вопросам – цене, продаже и т. д. Кроме того, указание всех сторон сделки и четкое описание товара (количество или масса, габариты и т. д.) обязательно.

В фискальный орган эти документы подают вместе с копиями, чтобы подтвердить товарные отношения с государствами ЕАЭС и экспортировать продукцию в другие страны. На предоставление соответствующих бумаг в инспекцию налогоплательщику дается 180 дней с даты начала вывоза товара за рубеж. Только при соблюдении всех этих требований бизнесмен или юридическое лицо получает возможность применить НДС 0 % при экспорте. Если в течение указанного времени компания не обосновала свое право на нулевую ставку, ей начисляют пошлину 10 % или 18 % в зависимости от вида вывозимых товаров.

Если предприятие, экспортирующее товары, обращается к перевозчикам без гражданства России, которые не платят в этой стране налоги, то опирается на нормы ст. 161 Налогового кодекса РФ. В соответствии с положениями этого нормативно-правового акта предприятия в России, сотрудничающие с иностранными транспортными фирмами, обязаны исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет РФ специальный налог. В данном случае компания, экспортирующая продукцию, становится налоговым агентом по НДС.

Размер ставки налогообложения для иностранца равен 20 % в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. При этом для российского перевозчика действует нулевой НДС при экспорте. Отметим, правило применяется лишь для экспорта продукции. Если речь идет о ввозе, действуют иные нормы.

Налогоплательщик сам решает, будет он применять льготы или нет. Нередко предприятия не пользуются послаблениями, положенными им по закону, если не уверены, что могут аргументированно подтвердить свое право на них.

В отличие от налоговых льгот, установленных нормативными актами, применение при экспорте ставки НДС 0 % является непременным условием. Предприятие не освобождают от обязательных отчислений в бюджет. Оно должно на общих условиях вести учет облагаемых операций и подавать в фискальные органы декларацию по НДС.

Также предприятие непременно должно разделять учет сделок по обычным ставкам (10 % и 18 %) и нулевому налогообложению. Налог по продукции и услугам, используемых при экспортных операциях, учитывают отдельно. Здесь речь идет о затратах на покупку материалов и сырья, продукции для реализации, транспортные услуги сторонних предприятий, аренду складов и т. д. Все расходы на купленные для обеспечения экспортных операций ресурсы возмещаются из бюджета. Именно поэтому нужно строго вести учет, чтобы избежать споров по налогам.

Следует помнить, что сделки по экспорту сопровождает обязательное выставление счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позже чем через 5 дней с момента отгрузки товара.

Экспорт в страны ЕврАзЭС (то есть в Казахстан, Беларусь, Армению, Киргизию) имеет свои особенности. Все нормы по НДС при сотрудничестве между данными государствами занесены в Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте продукции, проведении работ, предоставлении услуг (Приложение № 18 к договору о ЕврАзЭС). В этом документе отражено, что у предприятия, поставляющего товар за границу, есть право на налогообложение в общем порядке, действующем в данной стране. Из этого следует, что при вывозе продукции в государства ЕврАзЭС при налогообложении применяются те же нормы, что и при экспорте в другие страны.

В Договоре о ЕАЭС от 29.05.2014 г. сказано, что НДС 0 % при экспорте используют при обосновании такой ставки в документации для налоговой инспекции: декларации, товарном соглашении с покупателем, заявлении о ввозе продукции на территорию государства. Экспортер при этом непременно должен подтвердить уплату всех необходимых налогов.

Если товары перемещаются по ЕАЭС (Евразийскому экономическому союзу), то есть по Армении, Беларуси, Киргизии или Казахстану, используется упрощенный таможенный регламент. Именно поэтому, чтобы обосновать применение ставки в 0 %, нужно не так много бумаг. Продавцу следует предоставить в налоговый орган следующие документы по НДС при экспорте:

  • транспортную и товарную документацию на экспортную продукцию;
  • заявительные бумаги на ввоз продукции и бумаги, подтверждающие, что покупатель внес косвенные налоговые платежи;
  • договор между продавцом из России и покупателем из страны ЕАЭС.

Таможенная и налоговые службы обмениваются электронными документами об импорте и экспорте товаров. Предъявлять распечатанные бумаги нет необходимости. Компания-экспортер должна лишь создать электронный реестр документов и предоставить его в налоговый орган.

НДС на экспорт в Беларусь равен 0 %. Отметим, компании-продавцу необходимо доказать наличие права на нулевой налог. Чтобы подтвердить НДС 0 % при экспорте, проводят определенные процедуры.

Первая – сбор документов, подтверждающих экспорт товаров в Беларусь:

  • договор, в соответствии с которым продавец вывез продукцию;
  • заявление покупателя, где стоит отметка фискального органа государства-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов или о том, что ввоз такой продукции не облагался налогом;
  • транспортную и (или) товаросопроводительную документацию, подтверждающую перемещение груза из России в Беларусь.

НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение

Второе – занесение информации в декларацию по НДС при вывозе товаров. Для отражения подобных операций и предусмотрена часть декларации НДС по экспорту: заполнение требуется разделам 4–6.

В разделе 5 обозначьте период появления права на налоговый вычет. В разделе 6 отражаются только те операции, по которым истек срок подачи документации, обосновывающей право применения нулевой ставки (180 календарных дней).

Третье – подача подтверждающих документов и декларации в налоговый орган.

Компания имеет право на учет НДС при экспорте по нулевой ставке, если выполняет все три процедуры и собирает документы, подтверждающие экспорт, за 180 дней со дня отгрузки. Если она этого не делает, то рассчитывает НДС по ставке 10 % или 18 %.

Отметим, с июля 2016 предприятия-экспортеры, поставляющие товары в государства ЕАЭС, должны выполнять еще одно обязательство: прописывать в счете-фактуре код вида продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (утвержденной решением совета ЕЭК от 16.07.12 № 54).


Применяется ли нулевая ставка НДС при экспорте розничной купли-продажи

На основании пояснений Минфина России, НДС 0 % при экспорте не применяют, если российское предприятие реализует в таможенной процедуре экспорта товары по договорам розничной купли-продажи на вывоз из России. То есть операции, связанные со сбытом такой продукции, облагаются стандартным налогом в 10 % или 18 % (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 8.10.2017 № 03-07-08/50684).

Отметим, НДС 0 % применяется при продаже товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, только в том случае, если в фискальную службу предоставлены бумаги, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ. То есть документы с обоснованием НДС при экспорте, которые необходимо предъявить, это копии контракта налогоплательщика из России с иностранным партнером о поставке продукции за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Договор поставки обязует продавца, занимающегося предпринимательством, передать в установленное время выпускаемую или приобретаемую им продукцию покупателю для использования в предпринимательстве или решения задач, не связанных с применением в личных, семейных, домашних и иных подобных целях (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договор розничной купли-продажи обязывает продавца, ведущего бизнес по реализации товара в розницу, передать покупателю продукцию, предназначенную для использования в личных, семейных, домашних и иных подобных целях, не связанных с предпринимательством (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение

Подтверждение 0 % НДС при экспорте и камеральная проверка

После того как налогоплательщик подтверждает право использовать НДС 0 % при экспорте, Федеральная налоговая служба начинает камеральную проверку. Необходимо помнить, что ФНС не будет рассматривать правильность проведения только отдельной операции по экспорту. Орган контролирует весь налоговый период совершения сделки.

При камеральной проверке ФНС выявляет:

  • располагает ли экспортер ресурсами, необходимыми для торговой деятельности в международном масштабе: офисом, складами, штатом работников соответствующей численности;
  • есть ли в наличии все разрешительные и лицензионные документы;
  • своевременно ли заключены соглашения с транспортными и логистическими предприятиями, перевозящими экспортный груз.

Вероятно, сотрудники налоговой инспекции выполнят встречные проверки, в ходе которых попросят предъявить накладные и счета-фактуры у поставщиков продукции, вывезенной за рубеж.

Если компания-экспортер в течение последнего полугода была в какой-то степени реорганизована (поменялся ее юридический адрес, проводились процедуры по слиянию и присоединению), налоговая инспекция начнет особенно пристально следить за ее международной деятельностью.

Если фирма-экспортер не располагает полным пакетом документации или же не предоставила бумаги в налоговую инспекцию своевременно, в отношении нее применяют такие санкции:

  • доначисляют налог по ставке 18 % (НДС рассчитывается в размере 10 % при экспорте продукции из соответствующего списка);
  • определяют налоговую базу по моменту фактического пересечения товаров российской границы;
  • исчисляют пени с даты отгрузки продукции.

Если компания, экспортирующая грузы за рубеж, несвоевременно предоставила документы на НДС при экспорте, то может надеяться на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После передачи полного перечня бумаг в ФНС контролирующим органом принимается решение о камеральной проверке. Но она должна осуществляться лишь с начала следующего квартала и длиться три месяца.

По итогам камеральной проверки, которая продолжалась три месяца, ФНС решает, в полном или частичном объеме следует возместить предприятию-экспортеру выплаченный входной НДС. Закон позволяет ФНС принять решение в течение недели (не более).

Налогоплательщик имеет право заявить о намерении покрыть недостачу по налогам посредством направления соответствующей суммы. Если подобная информация в ФНС не передавалась, возмещенный налог поступает на расчетный счет экспортера в течение 5 банковских дней.

НДС при экспорте: учет, декларация, возмещение

В некоторых ситуациях ФНС вправе не возмещать НДС экспортеру:

  • если операции по вывозу товара учтены с явными ошибками, а первичные документы по НДС при экспорте составлены неточно;
  • если сделки между собой совершили взаимосвязанные компании;
  • если товары на учет, по мнению налоговой службы, поставлены необоснованно.

Если налогоплательщик получает отказ, то может оспорить решение инспектора ФНС, обратившись в суд или в вышестоящую инспекцию.

Раздельный учет входного НДС при экспорте товаров

Компании должны вести раздельный учет НДС по купленной продукции, которая используется для операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В законе РФ нет правил, на основании которых предприятия могут вести раздельный налоговый учет входного НДС при проведении операций, к которым применяется налог по разным ставкам (0 % и 18 % или 0 % и 10 %). Однако порядок принятия к вычету входного НДС по сделкам с нулевым налогообложением является обособленным, а потому в реальности приходится вести раздельный учет.

Так как о методике распределения НДС при экспорте не сказано ни в одном нормативно-правовом акте, фирме нужно отразить правила ведения раздельного учета налогов в учетной политике. Если этого не сделать, фискальная служба может признать ваш учет недействительным и пересчитать все суммы по НДС.

Зачем раздельно учитывать входной НДС при экспорте? Прежде всего, для расчета входного НДС, приходящегося на операции по экспорту. Принимать входной НДС к вычету можно только после подтверждения нулевой ставки НДС. Остальная часть может спокойно приниматься к вычету в текущем налоговом периоде.

Стоит отметить, что известное правило о 5 % общей суммы совокупных затрат, позволяющее вести раздельный учет, не может применяться для отгрузки товаров на экспорт. В связи с этим компании вынуждены распределять НДС при экспорте товаров. Однако благодаря произошедшим в 2016 году изменениям делать это должны далеко не все организации.

Фирмы, экспортирующие несырьевую продукцию, не обязаны раздельно учитывать товары по НДС с 1 июля 2016 г. Но это правило действует только в отношении товаров, купленных для реализации за границу после 1 июля 2016 г. То есть, если вы приобрели несырьевую продукцию у поставщика 3 марта 2016 г., а реализовали ее иностранному партнеру на экспорт 1 апреля 2016 г., то должны будете вести раздельный учет по ней в стандартном порядке. Вам придется восстановить входной НДС по данному товару и принять его к вычету только после подтверждения ставки НДС в 0 %.

 Дата принятия товаров к учету

Сырьевые товары

Несырьевые товары

Товары приобретены до 01.07.2016

ведется

ведется

Товары приобретены после 01.07.2016

ведется

не ведется

Как уже было отмечено, предприятиям, экспортирующим несырьевые товары, вести раздельный учет продукции по входному НДС с 1 июля 2016 г. не нужно. При этом на подтверждение нулевой ставки НДС, как и прежде, отводится 180 дней.

Как заполнить декларацию по НДС на экспорт

При заполнении декларации по налогам при поставке товара за границу следует учитывать, вовремя ли была собрана документация, подтверждающая НДС 0 % при экспорте.

Вариант 1. Документация, которая подтверждает нулевую ставку по НДС, собрана вовремя.

В этом случае информация об операциях по экспорту заносится в раздел 4 за квартал, в течение которого собрана документация. Если за этот период вы предоставляете сведения только об операциях по экспорту, то, кроме раздела 4, нужно заполнить и подать в ИФНС:

  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 8;
  • раздел 9.

Если в течение прошедшего квартала вы выполняли и другие процедуры, которые должны быть отражены в отчете по НДС, просто занесите раздел 4 в свою декларацию.

В разделе 4 содержатся 4 блока строк 010 – 050. В одном блоке суммарно отражены операции, относящиеся к одному коду из раздела III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. О правилах указания кодов сказано в разделе 4. Если нужно отобразить операции больше чем по 4 кодам, используйте дополнительную страницу раздела 4.

Заполняя 4-й раздел, обозначьте:

  • код операции (строка 010);
  • стоимость продукции, отгруженной на экспорт (строка 020);
  • сумму входного налога, принимаемого к вычету на операции по экспорту, на товары, цена которых занесена в строку 020 (строка 030). В этой строчке не отражают суммы входного налога на товары (работы, услуги), принятые к учету с 1 июля 2016 г. и использованные для экспорта несырьевой продукции. Налог данного типа показывается по стандартной схеме при учете товаров (работ, услуг);
  • общая сумма всех строк 030 (строка 120). Если у вас несколько страниц раздела 4, строку 120 нужно заполнить на первой;
  • строка 130 не заполняется;
  • строки 060–080 также не заполняются. Вносить в них информацию нужно только в том случае, если корректируется налоговая база и вычеты из-за того, то покупатель вернул экспортированную продукцию;
  • строки 090 и 110 не заполняются. Исключения составляют случаи, когда цена продукции, отгруженной на экспорт, увеличивается или уменьшается.

Вариант 2. Документация, которая подтверждает НДС 0 % при экспорте, не собрана своевременно.

В этом случае подается уточненная декларация за квартал, в течение которого предприниматель отгрузил товары на экспорт. При подготовке отчета оформляют дополнительные страницы книги покупок и книги продаж. Заполненными в уточненной декларации должны быть:

  • раздел 6, где отражают начисление по неподтвержденным экспортным операциям по обычной ставке (10 % или 18 %);
  • приложение 1 к разделу 8;
  • приложение 1 к разделу 9;
  • разделы, которые были заполнены в поданы в ИФНС в составе первоначальной декларации;
  • раздел 6, состоящий из двух блоков строк 010–040. В каждом блоке суммарно отражены операции одного кода. С кодами можно ознакомиться в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

Заполняя 6 раздел, вам следует указать:

  • код операции (строка 010);
  • цену экспортированной продукции (без учета НДС), документация по которой не собрана своевременно (строка 020);
  • сумму НДС, исчисленного с цены экспортированной продукции по ставке 10 % или 18 % (строка 030);
  • сумму вычетов, которые отражены в строке 020, по продукции (работам, услугам), купленной для операций по экспорту (строка 040). В строчке не указывают суммы входного налога по товарам (работам, услугам), которые были приняты к учету с 01.07.2016 г. и использованы для экспорта несырьевой продукции. Этот налог принимается к вычету в стандартном порядке при учете товаров (работ, услуг);
  • общую сумму налога со всех операций, по которым нулевая ставка НДС при экспорте не была подтверждена вовремя (строка 050). Если вы заполняли несколько страниц раздела 6, строка 050 заполняется только на первой;
  • общую сумму вычетов по неподтвержденным экспортным операциям (строка 060). При заполнении нескольких страниц раздела 6 строка 060 заполняется только на первой странице;
  • строки 070–100 не заполняются. Вносить в них какую-либо информацию нужно лишь в том случае, если корректируется налоговая база и сумма вычетов из-за того, что покупатель вернул экспортированную продукцию;
  • строки 110–150 также не заполняются. Исключения составляют лишь случаи, когда повышается или уменьшается стоимость отгруженной продукции.

На странице 001 раздела 6 отобразите результаты расчета налога по данному разделу:

  • если число по строке 050 превышает сумму по строке 060, то в строке 161 указывают величину налога к уплате (разницу между значениями по строкам 050 и 060);
  • если число по строке 050 ниже суммы по строке 060, то в строке 170 указывают величину налога, которую требуется возместить (разницу между значениями по строкам 060 и 050).

Другие разделы, которые раньше были заполнены в изначально сформированной декларации, не требующие корректировок, менять не нужно.

Пример

ООО «Бета» заключило контракт на поставку в Швецию:

  • одежды для детей из натурального кролика и овчины (размер ставки НДС составляет 10 % (абз. 3 подп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса));
  • изделий из натуральной кожи и меха (по ставке НДС 18 %).

Экспортный контракт заключили на общую сумму 16 млн рублей. Стоимость одежды для детей составила 3 млн 200 тыс., кожаных и меховых изделий – 12 млн 800 тыс. рублей. Фирма обратилась к таможенному брокеру, чтобы выполнить таможенное оформление. Цена на его услуги составила 118 тыс. руб., включая НДС 18 тыс. руб.

В отведенные сроки компания собрала всю необходимую документацию, подтверждающую, что имеет право применять НДС 0 % при экспорте. Бухгалтер «Беты» распределил сумму НДС со стоимости брокерских услуг пропорционально цене одежды для детей и меховых и кожаных изделий.

Бухгалтер «Беты» в разделе 4 декларации по НДС обозначил следующие данные:

По строке с кодом 1011410 (реализация продукции, не указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

  • по строке 020 (налоговая база) – 12 800 000 руб.;
  • по строке 030 (налоговые вычеты) – 14 400 руб. (18 000 руб. : 16 000 000 руб. × 12 800 000 руб.).

По строке с кодом 1011412 (реализация продукции, указанной в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ):

  • по строке 020 (налоговая база) – 3 200 000 руб.;
  • по строке 030 (налоговые вычеты) – 3 600 руб. (18 000 руб. – 14 400 руб.).

Возмещение НДС при экспорте товаров в 2017 году

Возместить экспортный НДС компания может только в том случае, если подтвердит, что использовала приобретенное сырье (материалы, услуги) при производстве продукции или продала купленные товары иностранным предприятиям.

Есть два варианта возмещения предприятию уплаченного НДС:

  • получение суммы НДС из бюджета на расчетный счет (в данном случае у фирмы не должно быть задолженностей перед бюджетом);
  • оформление зачета уплаченной суммы НДС в счет предстоящих платежей в бюджет.

Компания, продающая товары за пределы страны, может претендовать на возврат экспортного налога, если она уплатила НДС в бюджет. Если этого не произошло, предприятию, поставляющему продукцию за рубеж, экспортный НДС не может быть возмещен.

ФЗ от 30.05.2016 № 150-ФЗ ввел новые правила на экспорт (НДС). В 2017 г. фирмы могут объявить к вычету налог при экспорте после принятия товаров на учет и получения счетов-фактур. Таким образом, условия вычета налогов и при поставках за границу и по внутрироссийским операциям идентичны. Соответственно, у организаций больше нет необходимости в раздельном учете НДС.

Подчеркнем, нововведения не действуют для компаний, поставляющих за рубеж сырьевую продукцию. К ней п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ относит:

  • продукты химической и связанных с ней других отраслей промышленности;
  • минеральную продукцию;
  • древесину и древесные изделия;
  • древесный уголь;
  • жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  • драгоценные металлы;
  • недрагоценные металлы и изделия из них.

В 2017 г. о возмещении НДС при экспорте сырьевой продукции фирма может заявить в последний день квартала, в течение которого готовила документацию по ставке 0 % (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Компании необходимо передать в налоговый орган контракт, таможенную декларацию, копии транспортных и товаросопроводительных документов. На сбор бумаг организациям отводят 180 календарных дней.

Если сырьевую продукцию компания планировала продавать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с ее экспортом, принимали к вычету по общей схеме в момент ее внесения в учет, НДС на дату экспортной отгрузки по ней нужно будет восстановить (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).

Чтобы возместить уплаченную сумму НДС после реализации продукции на экспорт, необходимо предоставить документы, подтверждающие факт продажи. В п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ приведен список необходимых в данном случае бумаг. Период подтверждения продажи товаров на экспорт равен 180 дням со дня отметки таможенной службы (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ).

Комплект необходимых документов нужно отправить в налоговый орган по месту регистрации. Проверяет бумаги инспекция в течение не более 3 месяцев со дня принятия. Если орган выносит положительное решение, то с этой даты уплаченная сумма НДС возвращается компании в течение двух недель.

Заявление налоговых вычетов при продаже товаров на экспорт производится в следующем порядке:

  • вычет предъявленной суммы НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
  • вычет стоимости налога, предъявленного на 181 день при отсутствии подтверждающей документации, производится в день, соответствующий моменту следующего исчисления НДС 0 % при экспорте (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Экспортный НДС возвращается в таком порядке:

  1. С зарубежным партнером заключается договор с указанием схемы оплаты: авансом или фактической при отгрузке товара.
  2. Оформляется паспорт сделки в банке. Если отгружается товар на всю сумму договора, паспорт сделки закрывают.
  3. Предоплата поступает на расчетный счет. В течение двух недель составляется справка о валютных операциях с указанием цели получения денег.
  4. Формируется отгрузка по ставке НДС 0 %.
  5. Ежемесячный отчет с указанием кода ТНВЭД на реализованную продукцию подается в отдел статистики таможенного управления.
  6. Формируется заявление на подтверждение НДС по нулевой ставке. В ст. 165 Налогового кодекса РФ указан перечень необходимой документации.
  7. Оформляется декларация НДС на экспорт, заполнение которой предполагает занесение информации в 4-й и 6-й разделы.
  8. Сведения вносятся в программу ПИК-НДС. Информация формируется в электронном формате и отправляется в ИФНС.
  9. Из ИФНС поступает требование предоставить документы для камеральной проверки.

Важно! У предприятий, поставляющих товар за рубеж, есть право не применять ставку 0 % по НДС. Общее правило гласит, что действует нулевая ставка НДС при экспорте. Но фирмы, реализующие и перевозящие продукцию за границу, в 2018 году смогут не применять ее (законопроект № 113663-7).

Для отказа от НДС 0 % при экспорте необходима подача заявления в инспекцию. Предоставить его следует не позже 1 числа квартала, с которого фирма решает не применять ставку НДС 0 %. Отказаться от нее можно на срок не менее 12 месяцев. В этом случае налог будет начисляться по ставкам 10 % или 18 % на все операции.

Пример

Компания «Уют Плюс» и фирма Slava (Венгрия) заключили контракт на поставку мебели. Цена составила 18 740 евро за партию. Компания «Уют Плюс» купила у фирмы «Мебельщик» кресла и диваны на сумму 1 211 800 рублей. Размер НДС – 184 850 рублей. Кресла и диваны доставили фирме Slava, что обошлось в 7 400 рублей.

При оформлении декларации бухгалтер компании «Уют Плюс», работающий в программе 1С, должен перевести евро в рубли. Только в этом случае отчет будет считаться правильно заполненным.

На момент формирования декларации курс евро был равен 74,18 рублям. Прибыль организации тогда составила 1 390 133 рублей. Для возврата средств компания «Уют Плюс» подала в налоговый орган документацию, подтверждающую вывоз товара на экспорт. Бухгалтеру потребовалось сделать следующие проводки:

Дата проведения манипуляции

Дебет

Кредит

Выполненное действие

Сумма

Документация

12 мая 2016 года

41

60

Мебель поступила на склад компании

1 026 950 рублей

Товарная накладная

12 мая 2016 года

19

60

Проведена сумма входного НДС

184 850 рублей

Счет-фактура

12 мая 2016 года

60

51

Оплачены средства за поставленные кресла и диваны

1 211 800 рублей

Платежное поручение

25 мая 2016 года

62

90/1

Учтена сумма выручки

1 390 133 рублей

Договор поставки, таможенная декларация

25 мая 2016 года

90/2

41

Учтены расходы по себестоимости диванов и кресел

1 026 950 рублей

Товарная накладная

25 мая 2016 года

90/2

44

Произведен учет расходов на оплату услуг транспортной компании

7 400 рублей

Акт выполненных работ

28 мая 2016 года

50

62

На валютный счет фирмы зачислена оплата

1 413 183 рублей

Банковская выписка

28 мая 2016 года

62

90/1

Проведена курсовая разница между оплатой и выручкой

23 050 рублей

Бухгалтерская справка-расчет

28 мая 2016 года

68

19

Отражена сумма НДС

184 850 рублей

Договор поставки, тамож

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Присоединяйтесь! Более 10 000 Ваших коллег уже здесь
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подтвердите свободный доступ и получите все права пользователя Школы генерального директора.

Доступ открыт только для Вас и его нужно активировать именно сегодня, иначе он сгорит.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.