text
Генеральный Директор

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

  • 4 декабря 2017
  • 3413
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock

Для оптимизации процедуры погашения обязательных налогов бухгалтеры прибегают к способу совмещения УСН и ЕНВД. Данная статья поможет разобраться в сущности этого процесса, а также в специфических особенностях одновременного применения режимов УСН и ЕНВД.

При каких условиях возможно совмещение УСН и ЕНВД

Налоговый кодекс РФ предполагает существование ряда налоговых режимов, которые делятся на базовые (ОСНО) и специализированные (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН), нацеленные на узкие сферы деятельности либо выборочные категории налогоплательщиков.

Для возможности применения какой-либо системы налогообложения, предприятие должно удовлетворять тем или иным требованиям. Так, УСН не подходит для банковской сферы. А для использования режима вмененного дохода компания должна предоставлять услуги в рамках строго регламентированного списка (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ), а также под действие ЕНВД попадают не все регионы (например, Москва).

Однако данные системы уплаты налогов можно сочетать друг с другом. Исходя из этого есть достаточно примеров, когда одна фирма основывает свою работу на УСН, а реализует продукцию в торговой точке, использующей ЕНВД. Таким подходом владельцы производства добиваются уменьшения налоговых выплат.

Согласно Налоговому кодексу в России существуют сниженные ставки для упрощенных систем расчета обязательных платежей в бюджет (УСН). При этом определяющим критерием является непосредственный объект налогообложения (ст. 3 46.20 Налогового кодекса РФ):

  • если базой для исчисления налога выступает доход компании, то применяется ставка 6 %;
  • если же в качестве базы берется доход предприятия за вычетом затрат, ставка налога будет 5–15 %.

УСН предназначена для работы как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц.

Пользование этой системой упрощенного налогообложения возможно в случае соответствия следующим критериям, единым как для юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей:

  • численность работников предприятия должна быть не более 100 человек (подпункт 15 пункта 3 и пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ);
  • остаточная стоимость основных средств, используемых налогоплательщиком, не должна превышать 150 миллионов рублей (согласно подпункту 16 пункта 3 и пункту 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ);
  • ограничение доходов по системе УСН распространяется лишь на выручку от деятельности в данном режиме (пункт 4 статьи 346.12 и пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ);
  • предприятия должны организовать самостоятельный учет для каждого из выбранных режимов налогообложения (пункт 8 статьи 346.18 и пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ).

Помимо названых, существуют и другие требования:

  • в капитале предприятия не может быть более 25 % участия иных организаций;
  • компания не должна иметь никаких подразделений и дочерних предприятий;
  • суммарный доход за 9 месяцев переходного периода не превышает 45 миллионов рублей согласно статье 346.12 Налогового кодекса РФ.

По упрощенному режиму владельцы малых предприятий получают право не платить ряд налогов, имеющихся в общей системе налогообложения:

ООО

ИП

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана прибыль (за исключением доходов с дивидендов и определенных долговых обязательств)

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана доход физических лиц от предпринимательства

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана имущество (за исключением зданий, земельных участков, прочих объектов, налоговая база которых равна кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ))

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана имущество физических лиц (за исключением тех видов недвижимости, которые указаны в пункте 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ)

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана добавленную стоимость

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политикана добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость при провозе импортируемой продукции через таможенные посты на основании соглашений обычного товарищества или на основании доверительного управления)

Однако наравне с этим в системе УСН проводится начисление НДФЛ на заработную плату сотрудников.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Совмещение УСН и ЕНВД для ООО

В 2013 г. было установлено ведение бухучета в обязательном порядке для тех предприятий, которые совмещают ЕНВД и УСН. Наиболее пристальное внимание стоит уделить организации этого процесса, который усложняется тем, что возникает необходимость фиксировать все доходы, имущество и затраты отдельно по каждому режиму. Таким образом, вести бухучет по сокращенной форме практически невозможно.

Характерной особенностью «упрощенки» является объединение бухгалтерских счетов для облегчения трудового процесса. Когда же речь идет о самостоятельном учете для каждой из систем налогообложения, счета объединять нельзя. Даже наоборот, приходится вводить дополнительные для подробного отражения финансовых потоков по каждому режиму. Раздельный учет счетов предполагает конкретизацию каждой операции:

  • выручка разделяется в аналитическом учете;
  • прямые затраты учитываются на одном счете, но дифференцируются по соответствующим доходам либо на своих субсчетах, либо в аналитическом учете;
  • раздельно фиксируются затраты, не относящиеся к прямым; они распределяются в соответствии с учетной политикой либо по участкам производства со своими режимами налогообложения, либо полностью относятся на финансовый результат;
  • строгое разделение сотрудников по направлениям, соответствующим разным налоговым режимам;
  • строгое разграничение активов по соответствующим видам деятельности со своими системами налогообложения;
  • разработка правил, по которым будет осуществляться разбивка затрат.

Весь алгоритм нужно детально зафиксировать в приказе об учетной политике, который при совмещении систем будет значительно расширен как в бухгалтерской части, так и в налоговой. Грамотно разработанная система учета наибольшее значение имеет при совмещении УСН и ЕНВД, если предприятие намерено вести деятельность, помимо части на упрощенной системе, еще и в нескольких направлениях с применением вмененного дохода.

Трудности в осуществлении налогового учета могут быть связаны с потребностью:

  • вести разграниченный учет доходов, включая выручку по разным направлениям ЕНВД и соответствующих им прямых затрат;
  • наладить раздельный учет тех расходов, которые необходимо разнести по видам деятельности, создать порядок их деления;
  • строго распределить сотрудников по системам, уделив больше внимания той деятельности, которая относится к режиму ЕНВД, при котором в качестве одного из основных показателей рассматривается количество персонала;
  • строго разделить активы по системам, и в первую очередь имущество, которое выступает как основной критерий для вычисления доходности при ЕНВД;
  • создать порядок разделения количества руководящих сотрудников, осуществляющих общее управление предприятием и деятельностью в обоих режимах, поскольку их надо учесть при вычислении доходности при ЕНВД.

Затраты при определении налоговой базы в случае совмещения УСН и ЕНВД нужно также разделить в соответствии с размером выручки по каждой системе, учитывая совокупный доход предприятия за конкретный временной промежуток (пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с указаниями Министерства финансов РФ разделение требуется проводить ежемесячно (письмо от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35).

Необходимо особо внимательно отнестись к разделению затрат и тогда, когда они не будут учитываться при вычислении базы налогообложения по системам УСН или ЕНВД, потому как среди издержек находятся и такие выплаты, на сумму которых можно сократить сам налог (до 50 %). Рассматривая режимы ЕНВД и УСН 6 %, следует отметить, что в каждой системе величина исчисленного налога будет сильно отличаться, а следовательно, окажутся неравны и суммы, на которые можно их снизить.

Налоговый кодекс РФ в статье 398 пункте 2 фиксирует один важный нюанс, связанный с тем, что предприятия, владеющие землей на правах собственности или неограниченного во времени пользования и эксплуатирующие ее в бизнес-целях, должны предоставить в конце каждого квартала в фискальную службу полный расчет по авансовым выплатам по земельному налогу. Такая система действует только для тех, кто работает по системе вмененного дохода.

В связи с вышеупомянутым фактом возникает вопрос, как действовать в случае совмещения ЕНВД и УСН. Министерство финансов РФ постановило, что если в бизнес вовлечен один и тот же участок и на нем ведется деятельность по двум режимам, то порядок оформления и подачи документов в фискальную службу по авансовым расчетам налога по данной земле остается неизменным (письмо от 06 апреля 2009 г. № 03-11-09/123).

В том случае, когда совмещаемые режимы ЕНВД и УСН реализуются на разных участках, то расчеты по авансовым платежам по обязательным выплатам за землю необходимо предоставлять только по той территории, на которой осуществляется деятельность лишь по системе вмененного дохода.

Обязательно к прочтению!

Упущенная выгода: от оценки до возмещения убытков через суд

Право на упрощенку: 3 способа сохранить возможность применять УСН

Налоговые льготы для ИП и другие способы поддержки малого предпринимательства

12 ситуаций, когда вам стоит бояться проведения выездной налоговой проверки

5 схем налоговой оптимизации, которые больше ни в коем случае нельзя использовать

Пять законных способов обналичить деньги и не попасть в черный список ЦБ

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, а потому процесс совмещения ЕНВД и УСН значительно упрощается. Однако им тоже предписывается разграниченный налоговый учет и распределение активов и персонала по используемым системам.

Когда ИП решают работать по принципу совмещения ЕНВД и УСН, чаще всего они применяют такой вариант, при котором базой выступает только выручка – УСН 6 %. Тогда ведение учета упрощается, поскольку обе системы имеют много похожих условий. Главным плюсом при этом является значительно меньший объем работ, нежели в случае когда ЕНВД объединяют с УСН 15 %. Также при выбранном совмещении УСН 15 % и ЕНВД в результате распределения издержек уменьшается размер вычетов по платежам в фонды, на который можно снизить налог по системе ЕНВД.

Те индивидуальные предприниматели, которые для осуществления своей деятельности не привлекают иных сотрудников и используют ЕНВД и УСН 6 %, могут в размере, не превышающем 100 % суммы обязательного платежа в бюджет, использовать в отношении одного из налогов вычет по реально осуществленным взносам в пенсионный фонд (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 346.21 и пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ). Также эти предприниматели имеют право разделить упомянутый вычет между применяемыми системами. Определяющим показателем для этого процесса должна быть доля реально полученной выручки на каждом из режимов в совокупном доходе за одинаковый временной промежуток. Такую позицию подтверждает и Министерство финансов.

В случае если предприниматель имеет штат сотрудников, то подобный вычет в его полном размере они использовать не имеют права (подпункт 3 пункта 3.1 статьи 346.21 и пункт 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ). В данной ситуации совмещение ЕНВД и УСН 6 % предполагает возможность сократить размер налогов по обеим системам до 50 % за счет совокупности взносов в пенсионный фонд за всех работников и самого бизнесмена, принимая во внимание разделение персонала по используемым режимам. Иногда отнести работников к какой-то конкретной системе не представляется возможным, тогда следует разделить издержки (включая и взносы во внебюджетные фонды) в соответствии с размером доходов от каждого направления (письмо Министерства финансов РФ от 05 сентября 2014 года № 03-11-11/44790).

Согласно письму Министерства финансов РФ от 02 августа 2013 года № 03-11-11/31222 предприниматели, задействовавшие работников исключительно в сфере, относящейся к УСН, получают право использовать вычет в полном размере по отношению к налогу по системе ЕНВД.

В ситуации совмещения ЕНВД и УСН 6 % владельцы предприятий, использующие наемный труд, тоже могут применить полный вычет, уменьшая налог по УСН, и в противоположном случае, когда персонал занят в сфере, относящейся к ЕНВД (письмо Минфина России от 20 февраля 2015 года № 03-11-11/8167).

Индивидуальные предприниматели, работавшие первоначально с наемными специалистами, а впоследствии только самостоятельно, также могут реализовать право на применение вычета в полном размере, но применить его лишь в те отчетные периоды, когда деятельность осуществлялась ими единолично (письмо Минфина России от 07 октября 2013 г. № 03-11-11/41509).

Организация раздельного учета: «1с 8.3» и совмещение УСН и ЕНВД

30 ноября 2011 года Министерство финансов РФ в письме № 03-11-11/296 отметило, что общего алгоритма осуществления раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД не существует, что стало основой для появления практики, когда налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения такого учета. Созданный регламент фиксирования финансовых потоков подлежит детальному отражению в документации (учетная политика, внутреннее положение и прочее), которая закрепляется отдельным приказом руководителя по предприятию. При разработке алгоритма важно предусмотреть такие критерии для распределения доходов и расходов по различным сферам бизнеса, которые не допускают многозначного толкования.

Традиционно предприниматели прибегают к таким способам осуществления разграниченного учета финансовых потоков, как:

  • применение различных субсчетов доходов и затрат в плане счетов бухучета;
  • субсчета, заканчивающиеся на единицу, включают выручку/затраты, подлежащие обложению налогами по основной системе (общей или УСН), а операции, отнесенные к специальной системе (ЕНВД), отражаются на субсчетах с окончанием на двойку.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Примечание. При работе по «упрощенке» бухучет осуществляется по плану счетов, а регистр накопления «Расходы УСН» используется для налогового учета. При этом необходимо вести все требуемые формы – книги учета доходов и расходов (КУДиР), на основе которых заполняется декларация по УСН. Все действия в регистре осуществляются синхронно с операциями бухучета.

Настройки в справочнике «Статьи затрат». Чтобы добиться правильного функционирования программы, следует пометить, к какому налоговому режиму нужно отнести ту или иную статью расходов. Все затраты, которые подлежат учету при обложении налогом по основной системе, будут накапливаться на счете 90.02.1 (УСН). Если речь идет о статьях расходов, участвующих в расчете налога по специальной системе (ЕНВД), то они будут отнесены на счет 90.02.2. При наличии издержек, которые нельзя причислить к какому-либо режиму, они по истечении отчетного периода относятся на дебет соответствующих субсчетов счета 90.02 пропорционально полученному доходу от деятельности по каждой из систем налогообложения (ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Важно! Подобные установки в программе имеют значение для закрытия счетов расходов при работе опции «Закрытие месяца» и заполнении бухгалтерской документации в конце отчетного периода, но ведение книг учета доходов и затрат, а также заполнение декларации по УСН осуществляется независимо от данных настроек.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Поле «Расходы (НУ)» в первичных документах требует заполнения таким образом, чтобы программа могла разделить затраты по видам налогообложения при осуществлении налогового учета (заполнение книги учета доходов и расходов и декларации по налогам в системе УСН):

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Маркировка затрат в программе для налогового учета по УСН выглядят следующим образом:

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Использование разных номенклатурных групп актуально в случае применения совмещенных режимов. Для каждой системы налогообложения выберите свое наименование группы.

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП и ООО: учетная политика

Cтоит произвести и разделение складского учета, но если сделать этого нельзя из-за отсутствия, например, второго склада, то допустимо учитывать всё по одной группе.

Как вести учет расходов при совмещении УСН и ЕНВД

Поскольку у каждой системы есть свои специфические черты, то при совмещении ЕНВД и УСН требуется осуществлять самостоятельный учет доходов и затрат, соответствующих деятельности с разными режимами.

Также индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны предоставлять соответствующие расчеты, которые бы наглядно демонстрировали, каким образом производится распределение тех доходов и расходов, которые нельзя однозначно отнести к деятельности в рамках какой-то одной системы – ЕНВД или УСН. Это помогает правильно отразить налоговую базу по каждому режиму.

Чтобы осуществить разграниченный учет издержек и правильно разнести операции по соответствующим системам, требуется:

  • зафиксировать в учетной политике порядок разграничения затрат, которые одновременно относятся к обеим совмещаемым системам;
  • организовать учет операций так, чтобы базы налогообложения по режимам ЕНВД и УСН можно было установить однозначно и точно.

Как происходит распределение общехозяйственных расходов при совмещении УСН и ЕНВД

Порядок осуществления разграниченного учета затрат при использовании разных режимов зафиксирован в п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что совокупный доход предприятия должен быть разделен соответственно удельному весу поступлений от каждого вида деятельности. Другой информации этот документ по данному вопросу не содержит. Не регламентируется, какие виды операций и за какой временной промежуток подлежат разграничению. 28 апреля 2010 года Министерство финансов РФ опубликовало письмо за номером 03-11-11/121, в котором озвучено предложение учитывать в качестве базовой выручки все виды полученных доходов без разделения на источники поступления.

Как уже было сказано, все средства, заработанные в режиме УСН, требуют занесения в книгу учета доходов и затрат. Что касается системы ЕНВД, то относительно нее такого регистра не предусмотрено, и доход формируется на счетах бухгалтерского учета. Важно обратить внимание на то, что в обоих режимах средства учитываются только тогда, когда они фактически поступили на предприятие, а не просто начислены. Поскольку это правило действует для УСН, то чтобы избежать разногласий в учете, необходимо того же придерживаться и при ЕНВД. Рекомендуется завести регистр доходов и затрат для налогового учета и заносить в него операции раздельно в соответствии с тем, к какой из используемых систем они относятся, и только по факту реального поступления денег. Этот алгоритм носит рекомендательный характер, а потому не зафиксирован в документах общегосударственного значения. Если предприятие решит использовать именно такой порядок действий, то его надо закрепить в учетной политике организации в мельчайших деталях.

Перед тем как начать подобную работу, стоит установить временные рамки для ведения учета. Это связано с тем, что упрощенная система налогообложения предполагает длительные периоды отчетности (3, 6 и 9 месяцев), а налоги рассчитываются за 12 месяцев. В то же время режим вмененного дохода не имеет регламентированных рамок для периода отчетности, а вычисление налогов принято производить ежеквартально (статья 346.19 и 346.30 Налогового кодекса РФ). Также стоит отметить, что доходы и затраты в сфере «упрощенки» вычисляются с начала года в виде нарастающего итога, а по «вмененке» все показатели исчисляются поквартально. Министерство финансов в своем разъяснении говорит о том, что общий учет надо унифицировать и вести его наиболее рационально, ориентируясь на систему УСН, то есть нарастающим итогом.

Исходя из вышесказанного, порядок действий выглядит следующим образом: ежеквартально следует вычислять коэффициент, на основании которого будет производиться разделение доходов и расходов. Применяя его, следует разнести по видам деятельности те издержки, которые относятся ко всему предприятию в целом. Причем расчеты проводятся по данным, накопленным с начала года, независимо от того, в каком квартале осуществляются вычисления. При режиме вмененного дохода эти затраты фиксируются только в бухгалтерской документации и никак не влияют на исчисление налога. Как уже говорилось ранее, налог при ЕНВД можно снизить только за счет страховых взносов. При упрощенной системе расходы общего характера подлежат списанию, если они фактически произведены и входят в перечень в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Издержки, не относящиеся к общехозяйственным, изначально приписываются к конкретной системе налогообложения и не разграничиваются в дальнейшем.

Пример 1. Распределение общих расходов при совмещении УСН и ЕНВД.

В качестве примера можно обратиться к деятельности ООО «Полюс», который работает по принципу совмещения УСН и ЕНВД с объектом «доходы минус затраты». Ниже отражена выручка фирмы за 2014 год, учтенная нарастающим итогом с начала года.

Доходы ООО «Полюс» за 2014 год, руб

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от «вмененной» деятельности

Итого доходов

I квартал

2 500 000

750 000

3 250 000

6 месяцев

5 000 000

1 250 000

6 250 000

9 месяцев

7 000 000

2 000 000

9 000 000

Год

7 800 000

2 200 000

10 000 000

За год фирма пользуется юридическими услугами, оплата за них не может быть приписана к одному какому-либо режиму. Следовательно, эти издержки необходимо разделить между видами деятельности. Совокупные затраты на эти услуги с начала года нарастающим итогом выглядят так:

  • за I квартал — 120 тыс. руб.;
  • 6 месяцев — 240 тыс. руб.;
  • 9 месяцев — 360 тыс. руб.;
  • год — 480 тыс. руб.

Ниже расположена таблица 2, в которой приводится рассчитанный специалистом компании коэффициент, с помощь которого будут разделены общие затраты, и доля издержек по каждому из используемых режимов.

Расчет общих расходов ООО «Полюс» за 2014 год по видам деятельности

Период

Данные для расчета «упрощенного» налога

Данные по «вмененной» деятельности

Коэффициент распределения общих расходов

I квартал

0,77 (2 500 000 : 3 250 000)

0,23 (750 000 : 3 250 000)

6 месяцев

0,8 (5 000 000 : 6 250 000)

0,2 (1 250 000 : 6 250 000)

9 месяцев

0,78 (7 000 000 : 9 000 000)

0,22 (2 000 000 : 9 000 000)

Год

0,78 (7 800 000 : 10 000 000)

0,22 (2 200 000 : 10 000 000)

Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.

I квартал

92 400 (120 000 × 0,77)

27 600 (120 000 × 0,23)

6 месяцев

192 000 (240 000 × 0,8)

48 000 (240 000 × 0,2)

9 месяцев

280 800 (360 000 × 0,78)

79 200 (360 000 × 0,22)

Год

374 400 (480 000 × 0,78)

105 600 (480 000 × 0,22)

Таким образом, к категории затрат от деятельности на УСН отнесены следующие суммы:

  • по итогам I квартала — 92,4 тыс. руб.;
  • 6 месяцев — 192 тыс. руб.;
  • 9 месяцев — 280,8 тыс. руб.;
  • года — 374,4 тыс. руб.

Другая часть затрат на юридические услуги, отнесенная на деятельность по ЕНВД, не принимается во внимание в целях налогообложения, так как закон при этом режиме не разрешает сокращать обязательные платежи в бюджет за счет подобных расходов.

Если выбрано совмещение УСН и ЕНВД, как должно происходить распределение расходов по актуальным данным

Все финансовые операции и суммы по ним, принимаемые для расчета налогов, должны быть документально подтверждены и зафиксированы. При совмещении УСН и ЕНВД не существует универсального учетного документа, где содержались бы все требуемые сведения для исчисления обязательных взносов в бюджет.

Можно предложить несколько приемлемых форм для регистрации данных о доходах, затратах и разграничении общих расходов, которые способны отразить особенности налогового учета при совмещении УСН и ЕНВД. Это:

  • КУДиР, ее ведение обязательно на УСН — в эту книгу вносятся данные о доходах и затратах. К ним можно обратиться по мере возникновения необходимости в этих сведениях, в частности при разделении общих трат;
  • регистры для учета выручки и затрат, разработанные целенаправленно для системы налогообложения с вмененным доходом. Поскольку ЕНВД не предполагает учет, подобный книге на УСН, то все данные можно заносить в специальные таблицы;
  • внесение сведений в бухгалтерский учет, он обязателен для обеих рассматриваемых систем, что дает возможность в нужный момент обратиться за требуемой информацией к его базам данных. Но здесь важно правильно организовать аналитический учет.

Если вы будете применять информацию бухгалтерского учета, для того чтобы впоследствии провести разграничение издержек, то следует принять во внимание то, какие принципы положены в его основу:

  • при кассовом методе требуется создать очень подробный аналитический учет доходов и затрат;
  • при методе начисления вся информация корректируется и дополнительно формируется еще один регистр, куда записываются операции в разрезе доходов и затрат и связанные с ними сведения об оплате.

В процессе работы с показателями доходов и издержек значимую роль играет очень подробная и развернутая аналитика, которая строится на использовании отдельных субсчетов с высоким уровнем информативности для каждой операции с учетом соответствующего налогового режима и прочих параметров. Степень детализации каждая компания выбирает в зависимости от своих индивидуальных особенностей. Образец подобного подхода приведен в таблице ниже.

Показатель

Виды деятельности

УСН

ЕНВД

Выручка

90.1/1 «Выручка от УСН-деятельности»

90.1/2 «Выручка от ЕНВД-деятельности»

Затраты без учета разделения

44.1/1 «Расходы на продажу по УСН-деятельности»

44.1/2 «Расходы на продажу по ЕНВД-деятельности»

Разграниченные издержки

44.1/3 «Общие для УСН и ЕНВД расходы»

(в аналитике по видам расходов)

Бухгалтерский учет необходимо организовать в рамках законодательных предписаний, а данные, которые в нем зафиксированы, должны соответствовать действительности.

Как осуществляется распределение взносов при совмещении ЕНВД и УСН

В том случае, когда УСН платится с доходов, то его, по аналогии с ЕНВД, реально сократить на размер налогового вычета. Данный вычет образуется из оплаченных страховых взносов и пособий по листу нетрудоспособности, полученных сотрудниками за первые 3 дня болезни (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Если нет возможности приписать эти суммы к одному из режимов, то требуется их разделить по принципу разграничения издержек. Это делается по тому же методу, как и на УСН «доход минус затраты» (письмо Министерства финансов РФ от 29 марта 2013г. № 03-11-11/121). В этом документе говорится, что все доходы от УСН и ЕНВД должны считаться нарастающим итогом с начала года, а их разделение оптимально проводить каждый месяц. Но наше мнение заключается в том, что этот период можно расширить до размера квартала, потому как расчет УСН и ЕНВД ежемесячно не проводится.

Разнеся по видам деятельности общие взносы и пособия, ту их часть, которая приходится на УСН, можно вычесть из налога в этом режиме, а остаток – из ЕНВД. Учитывая, что налоговый интервал для ЕНВД составляет квартал, а все расчеты вы ведете по нарастающему итогу с начала года, то при определении суммы ЕНВД надо учесть размер вычета, высчитанного раньше. Например, при определении налога за второй квартал вы по данным учета получите все суммы, относящиеся к шестимесячному периоду, а в конце первого квартала вычет уже был применен. Следовательно, его надо отнять от того значения, которое получилось к вычету по итогам полугодия.

Пример 1. Учет страховых взносов и пособий при совмещении ЕНВД и УСН с объектом доходы.

ООО «Стелла» работает по принципу совмещения УСН и ЕНВД с объектом «доходы». Ниже приведена таблица 4, в которой отражены все доходы фирмы за 2014 год нарастающим итогом с начала года.

Доходы ООО «Стелла» за 2014 год, руб

Период

Доходы от деятельности на УСН

Доходы от «вмененной» деятельности

Итого доходов

I квартал

250 000

180 000

430 000

6 месяцев

620 000

500 000

1 120 000

9 месяцев

900 000

900 000

1 800 000

Год

1 300 000

1 150 000

2 450 000

Расчет общих расходов ООО «Стелла» за 2014 год по видам деятельности

Период

Данные для расчета «упрощенного» налога

Данные для расчета ЕНВД

Коэффициент распределения общих расходов

I квартал

0,58 (250 000 : 430 000)

0,42 (180 000 : 430 000)

6 месяцев

0,55 (620 000 : 1 120 000)

0,45 (500 000 : 1 120 000)

9 месяцев

0,5 (900 000 : 1 800 000)

0,5 (900 000 : 1 800 000)

Год

0,53 (1 300 000 : 2 450 000)

0,47 (1 150 000: 2 450 000)

Сумма общих расходов по видам деятельности, руб.

I квартал

4640 (8000 × 0,58)

3360 (8000 × 0,42)

6 месяцев

9900 (18 000 × 0,55)

8100 (18 000 × 0,45)

9 месяцев

13 500 (27 000 × 0,5)

13 500 (27 000 × 0,5)

Год

20 140 (38 000 × 0,53)

17 860 (38 000 × 0,47)

На протяжении года фирма осуществляет выплаты по страховке и листам нетрудоспособности, которые нет возможности определенно отнести к какой-либо из применяемых систем. Общие издержки, требующие разделения, нарастающим итогом с начала года равны:

  • за I квартал — 8000 руб.;
  • 6 месяцев — 18 000 руб.;
  • 9 месяцев — 27 000 руб.;
  • год — 38 000 руб.

Коэффициент разграничения общих затрат, который определил специалист за отчетный временной интервал, и процент издержек по каждой системе, приводятся в таблице 5.

Таким образом, специалист компании внес в вычет по УСН следующие данные:

  • по итогам I квартала — 4640 руб.;
  • 6 месяцев — 9900 руб.;
  • 9 месяцев — 13 500 руб.;
  • года — 20 140 руб.

В вычете по ЕНВД бухгалтером были зафиксированы такие параметры:

  • по итогам I квартала — 3360 руб.;
  • II квартала — 4740 руб. (8100 руб. – 3360 руб.);
  • III квартала — 5400 руб. (13 500 руб. – 8100 руб.);
  • IV квартала — 4360 руб. (17 860 руб. – 13 500 руб.).

Конечный объем вычетов определяется размером того или иного налога (нельзя полностью применить вычет, превышающий сумму налога).

Стоит более подробно изучить процесс разнесения издержек по страховым выплатам при совмещении ЕНВД и УСН для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Производя разграничение затрат по страховым выплатам, требуется обратить внимание на следующие моменты:

  • УСН «доходы минус расходы» — страховые перечисления могут быть полностью учтены при определении размера налога;
  • УСН «доходы» — вычисленный налог сокращается не более чем на 50 % за счет совершенных взносов;
  • страховые выплаты персоналу, который работает и по системе ЕНВД, и по системе УСН, должны быть разделены в соответствии с доходами от этой деятельности.

Возможные трудности при распределении издержек, связанных со страховыми выплатами при индивидуальном предпринимательстве в случае совмещения УСН и ЕНВД, возникают по следующим причинам:

  • требуется совершать страховые выплаты как за персонал, так и за себя;
  • существуют определенные нюансы в вопросе страхования в случае, если доход предпринимателя превысит границу в 300 тысяч рублей.

Порядок действий при разделении страховых выплат у индивидуальных предпринимателей таков:

1. Если других сотрудников нет, то выплаты за самого себя не ограничиваются и принимаются в полной сумме при расчете налогов.

2. Если есть иной персонал, помимо самого предпринимателя, то выплаты за себя и сотрудников:

  • при работе по УСН «доходы минус расходы» входят в состав издержек;
  • при использовании режима УСН «доходы» сокращают размер налога, но не более чем на 50 %;
  • при работе по ЕНВД— сократить размер налоговых выплат реально только за счет взносов за персонал и в пределах 50 %. Страховые отчисления с доходов самого предпринимателя не принимаются во внимание.

Возможны ситуации, когда наемные работники трудятся только в сфере деятельности с ЕНВД. Тогда взносы за самого индивидуального предпринимателя сокращают размер УСН до 100 %. А вот снизить сумму ЕНВД за счет этого же источника у бизнесмена права нет.

При другом раскладе, когда работа осуществляется на условиях совмещения УСН «доходы» и ЕНВД, а все сотрудники работают лишь в области с ЕНВД, то у предпринимателя есть право сократить налоговые выплаты по УСН до 100 % на размер своего страхового взноса (письмо Министерства финансов от 25 мая 2016 г. № 03-11-11/29929).

Говоря о выплачиваемом индивидуальным предпринимателем в пенсионный фонд одном проценте от совокупности доходов свыше 300 тыс. руб. и причислении его к затратам, стоит отметить, что мнения в Министерстве финансов по этому вопросу разделились следующим образом:

  • пенсионные выплаты в размере 1 % не являются фиксированными, а потому их не стоит брать в расчет при определении размера налогов (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов РФ от 06 октября 2015 г. № 03-11-09/57011);
  • отчисления в Пенсионный фонд в размере 1 % от доходов свыше 300 тыс. руб. можно признать фиксированными, что позволяет предпринимателю применить их в качестве вычета к налогу и при вмененном доходе, и при упрощенной системе, если ИП не осуществляет выплат физическим лицам (письмо Министерства финансов от 07 декабря 2015 г. № 03-11-09/71357).

Распределение расходов УСН и ЕНВД будет успешным в случае проведения серьезной предварительной работы по выбору способов деятельности, подготовке грамотной учетной политики, построенной на подробной аналитике, и накоплению теоретической базы о сущности и специфике вычисления налогов по системам УСН и ЕНВД.

Пример 2.

Допустим, что организация расходует 150 тыс. руб. ежемесячно на заработную плату руководящему звену. Согласно расчетам в этих издержках доля УСН будет составлять 100,5 тыс. руб., а на режим ЕНВД приходится 49,5 тыс. руб. Размер страховых выплат по каждой из применяемых систем составляет 30 % от начисленной заработной платы. Отсюда следует, что издержки, связанные со страхованием персонала, по системе УСН составляют 67 % – 33,5 тыс. руб., а по ЕНВД – 16,5 тыс. руб. (33 %).

Работающая по принципу УСН «доходы минус расходы» организация должна внести полученную сумму (33,5 тыс. руб.) в список затрат, а также отразить это в книге учета выручки и расходов по части УСН. Когда же за основу взята модель УСН «доходы», то налог за год может быть сокращен на размер страховых выплат и за сотрудников, работающих в сфере УСН, и за руководящее звено (на 33,5 тыс. руб.) в пределах 50 %. Подобным образом осуществляются вычисления налогов и в режиме ЕНВД.

Резюмируя вышесказанное, следует отметить, что такой порядок расчета налогов при совмещении ЕНВД и УСН еще сильнее подчеркивает необходимость тщательного ведения раздельного учета по затратам по каждому виду деятельности, в том числе по расчетам с персоналом в своих режимах, а также обособленно по сотрудникам, чей труд нельзя однозначно причислить к одному из них.

Учетная политика при совмещении УСН и ЕНВД

Учетная политика имеет большое значение в случае совмещения ЕНВД и УСН. В таких условиях компания должна осуществлять обособленный учет доходов, активов и всех имеющихся обязательств (пункт 7 статья 346.26 Налогового кодекса РФ). В случае когда это невозможно, финансовые потоки разграничивают в соответствии с долей доходов каждой системы в совокупной выручке (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Алгоритм действий при разграниченном учете не имеет законодательных предписаний, что делает необходимым для организации сформировать свою учетную политику при совмещении УСН и ЕНВД. Первое, что следует сделать, это разработать регламент раздельного учета, в котором будут обозначены объекты, облагаемые налогами, и способы отражения финансовых операций.

Что касается ведения бухгалтерского учета, то при работе по режиму ЕНВД он заполняется максимально полно, как и при совмещении вмененной и упрощенной систем. В учетной политике необходимо охарактеризовать избранные способы разграничения активов, административных процедур, обязательств в разрезе стоимости (в %) и по другим параметрам (например, по числу сотрудников).

В учетной политике надо очень подробно изложить все принципы и методы, которые будут применяться на практике, особенно в отношении раздельного учета.

Алгоритм создания данного регламента подразумевает такие действия:

  • определение конкретных методов осуществления учета, которые будут использоваться в компании на всех уровнях;
  • принятые способы фиксирования информации не должны меняться на протяжении всего налогового периода;
  • данные нормы закрепляются приказом начальства;
  • при оформлении отчетности пишется пояснительная записка в том случае, если по каким-либо причинам установленный порядок не дает возможности отразить реальные данные. В такой записке также указываются причины, повлекшие подобную ситуацию.

Окончательную учетную стратегию принимают, беря за основу специфику и предполагаемые объемы деятельности предприятия. Если фирма только начинает свою работу, то на создание учетной политики ей дается 3 месяца с момента официальной регистрации.

Среди всей документации предприятия учетная политика представляет наибольший интерес для проверяющих налоговых служб и в случае рассмотрения дел в арбитражных судах.

Если возникает какое-либо недопонимание с трактовкой законодательных предписаний, то указанный в учетной политике порядок рассматривается как свидетельство в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ), который может зафиксировать там способы вычисления любого параметра, необходимого для учета финансовых потоков и расчетов налогов.

Также требуется прописать в учетной политике те субсчета, которые будут служить для осуществления учета по каждой из применяемых систем, и способы разграничения расходов в каждой сфере деятельности. Общие издержки делятся в соответствии с размером доходов по каждому из используемых режимов.

Что необходимо предусмотреть в учетной политике при совмещении УСН и ЕНВД

Помимо указанных, существует еще ряд значимых нюансов, требующих проработки при совмещении ЕНВД и УСН. К ним относятся следующие параметры:

База для распределения общехозяйственных расходов.

Если предприятие, одновременно применяющее системы ЕНВД и УСН, ведет всю свою деятельность в одном помещении, то у него появляются такие траты, которые не представляется возможным разделить по режимам:

  • плата за аренду помещения;
  • расходы на энергоресурсы и иных коммунальные услуги;
  • затраты на все виды коммуникаций;
  • оплата прочих хозяйственных нужд.

Поскольку это общие расходы и для ЕНВД, и для УСН, то их необходимо разделить, для того чтобы правильно рассчитать налоги.

В Налоговом кодексе РФ нет ответа на вопрос о том, что брать за точку отсчета при таком распределении. Министерство финансов и ФНС придерживаются мнения, что общие издержки при совмещении ЕНВД и УСН должны разграничиваться в зависимости от удельного веса доходов, полученных в каждой из сфер деятельности.

Такая ситуация позволяет налогоплательщику самостоятельно решать вопрос о фискальной нагрузке, используя различные параметры в деле разделения затрат, в частности количество персонала и метраж цехов. В случае появления претензий со стороны сотрудников налоговых служб предприниматели смогут доказать собственную правоту на судебном заседании.

Однако если нет желания вступать в судебные тяжбы, бизнесменам стоит принять во внимание рекомендации контролирующих органов и строить деятельность по распределению издержек в соответствии с долей выручки.

Такая методика предполагает использование следующих вычислительных алгоритмов:

  • вычисление коэффициента разделения издержек от УСН (КУСН):​ КУСН = ДУСН / (ДУСН + ДЕНВД), где ДУСН и ДЕНВД — доходы от деятельности в сфере УСН и ЕНВД соответственно;
  • вычисление суммы общехозяйственных расходов (ОХР), причисленных к сфере УСН (ОХР УСН):​ ОХР УСН = ОХР × КУСН.

Ниже приведен пример подобного расчета.

Пример.

ООО «Восток» работает по принципу совмещения ЕНВД и УСН. Сумма общехозяйственных издержек по итогам первого квартала составила 760 тыс. руб.

Вид деятельности

Доходы,

руб.(%)

Коэффициент распределения

Распределенные общехозяйственные расходы, руб.

УСН

2 450 000,00

0,797 (79,7 %)

(2 450 000,00 / 3 073000,00)

605 720, 00

(760 000,00 × 79,7 / 100)

ЕНВД

623 000,00

0,203 (20,3 %)

(623 000,00 / 3 073000,00

или 1 – 0,797 = 0,203)

 154 280,00

(760 000,00 × 20,3 / 100)

Итого

3 073 000,00

1 (100 %)

760 000,00

Вычисляя размер налога по УСН «доходы минус расходы», разграничению и принятию подлежат только те затраты, которые:

  • действительно оплачены;
  • включены в установленный список затрат по УСН.

При применении указанных формул необходимо учесть важное условие, связанное с периодом распределения расходов.

Период распределения расходов при совмещении ЕНВД и УСН

В отношении периода распределения затрат при совмещении УСН и ЕНВД на законодательном уровне нормы отсутствуют: фиксированных правил нет, но существуют рекомендации брать за период разграничения издержек один квартал. Такой подход объясняется привязкой к отчетности по системе УСН и налоговому периоду по режиму ЕНВД.

При вычислении издержек по УСН стоит учитывать, что их размер зависит от нарастающего итога с начала года. Соответственно коэффициент разделения также высчитывается по результатам каждого квартала с учетом всей базы с начала года.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
2 минуты, и Вы продолжите читать
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать все файлы
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
2 минуты, и Вы продолжите читать
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.