text
Генеральный Директор

Бухучет в стоматологии: особенности учета при ОСН и УСН - примеры

  • 12 декабря 2017
  • 3271
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock

Пятая часть частных клиник работают не дольше трех лет. Причина – сложности при ведении бухучета в стоматологии.

Когда начинающие бизнесмены открывают клинику, они не осознают, что, помимо оказания медицинских услуг, они вынуждены вести бухучет в стоматологии. Что для этого нужно? Понимать основные положения бухгалтерского законодательства и Налогового кодекса. 

Как вести бухучет в стоматологии

Следует отметить, что для ведения медицинской деятельности клиника должна получить лицензию. Без нее оказывать медицинские услуги она не вправе. Затраты на получение лицензии относятся к будущим периодам (отражаются на 97 счете) и равномерно распределяются на протяжении всего срока действия лицензии.

Чтобы вести стоматологический бизнес, нужно иметь знания не только в области медицины, но и других сферах. Деятельность стоматологии подразумевает:

  • финансовые расчеты,
  • вложения в оборудование,
  • проведение рекламных кампаний,
  • ведение бухучета.

Бухучет стоматологические клиники ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (План счетов), утвержденного Приказом Минфина РФ о 31.10.2000 г. № 94н.

Так как клиника оказывает услуги населению, расходы на их предоставление бухгалтер стоматологии отображает на счету 20 «Основное производство» (гл. 25 НК РФ).

Формирование большей части затрат основного производства ведется за счет лекарств, медицинских препаратов и расходных материалов.

Бухучет в стоматологии: особенности учета при ОСН и УСН - примеры

Когда коммерческое учреждение покупает материалы, то делает запись

Дебет 10 Кредит 60
материалы по фактической себестоимости.

Когда материалы расходуются, делается запись:

Дебет 20 Кредит 10
отпускная стоимость материалов, определенная в соответствии с выбранным в учетной политике способом (ФИФО, средней себестоимости).

У медицинских учреждений есть право предоставлять медуслуги, которые как облагаются, так и не облагаются НДС. Бухгалтерия в данном случае должна вести раздельный бухучет в стоматологии (пп. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Можно вести раздельный учет, открыв соответствующие субсчета второго порядка по счету учета реализации.

Если учреждение покупает материалы с целью их дальнейшего применения для предоставления услуг, не облагаемых НДС, то при постановке материалов на учет всю сумму НДС, подлежащую уплате поставщикам, отражают по дебету счета 19 субсчет «НДС по ценностям, используемым для осуществления не подлежащих налогообложению операций» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Список диагностических, профилактических, лечебных медуслуг, которые гражданам предоставляют медицинские и санитарно-профилактические учреждения, вне зависимости от формы и источника их оплаты, не подлежащие обложению НДС на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. № 132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Пример

Стоматология «В» оказывает услуги, которые облагаются НДС, и услуги, которые налогом не облагаются. За текущий месяц компания купила расходные материалы на сумму 120 тыс. руб., включая НДС в - 18 305 руб. Часть материалов, стоимость которых вместе с НДС составила 45 тыс. руб., использовали для оказания облагаемых налогом услуг. Остальные материалы пошли на предоставление не облагаемых НДС услуг.

Для раздельного учета в бухучете можно открыть такие счета:

  • 20-1 – для учета деятельности, облагаемой налогом;
  • 20-2 – для учета деятельности, которая налогом не облагается.

На счетах бухучета в стоматологии появятся записи:

Дебет 10 Кредит 60
101 695 руб. – на сумму поступивших материалов.

Дебет 19 Кредит 60
18 305 руб. – на сумму НДС.

Дебет 60 Кредит 51
120 000 руб. – произведена оплата поставщику.

Дебет 20-1 Кредит 10
38 136 руб. – стоимость материалов без НДС отпущена на оказание услуг, которые облагаются НДС.

Дебет 10 Кредит 19
11 441 руб. – НДС по материалам, которые используются для оказания услуг, не облагаемых налогом, входит в себестоимость материалов.

Дебет 20-2 Кредит 10
75 000 руб. – израсходованы материалы на деятельность, которая не облагается налогом.

Дебет 68 Кредит 19
6 864 руб. – зачет НДС.

Бухучет компании, специализирующейся на оказании платных медицинских услуг, имеет свои особенности, и здесь следует помнить о многом. На балансе компании стоит свыше 1000 наименований, среди которых лекарственные средства, медоборудование. При этом все это постоянно находится в движении – старое медоборудование заменяют новым, лекарственные препараты применяют в работе.

Клиенты стоматологии оплачивают услуги как наличными, так и предоставляют пластиковые карты для списания средств. Помимо этого, многие учреждения оказывают медицинских услуги на кредитных условиях.

Если учреждение предоставляют хирургические услуги, то обязано взаимодействовать и со страховыми компаниями, чтобы избежать форс-мажорных обстоятельств.

Бухучет эквайринговых операций в стоматологии

Расчеты пластиковыми картами (эквайринг) распространены, поскольку это быстро и удобно. Количество медучреждений, предоставляющих пациентам возможность безналичного расчета, из года в год растет.

У эквайринга по сравнению с иными способами оплаты множество плюсов.

  1. При эквайринговых операциях наличные расчеты сводятся к минимуму; следовательно, минимизируются риски потерять средства или принять фальшивые деньги; кроме того, медучреждение может не беспокоиться о том, что нужно организовать кассу, выделив для этого отдельное помещение, и т. д.
  2. Так как большая часть физлиц в ходе расчетов пользуется пластиковыми картами, компания, предоставляющая возможность безналичного расчета, привлекает большее количество клиентов, тем самым повышая свою прибыль.
  3. У операций по пластиковым картам нет лимита наличного расчета.

Если стоматология принимает к оплате пластиковые карты, у нее непременно должен быть расчетный счет в банке. Также обязательным является заключение договора эквайринга.

Работа по экварийнговым операциям проста. Пациент оплачивает медуслуги пластиковой картой, а банк-эквайер переводит плату от клиента на расчетный счет учреждения, взимая за свои услуги комиссию. Однако при проведении данной процедуры могут возникнуть ошибки.

1. Выручка от реализации услуг отражается в учете не в момент фактического оказания услуг пациенту, а в момент поступления денежных средств от банка на счет организации. Из-за такой ошибки искажается бухгалтерская и налоговая отчетность, если услугу предоставили в течение одного отчетного периода (одного месяца), а средства поступили в другой. Если налоговые органы выявляют подобную ошибку, то доначисляют пени за несвоевременную уплату налога. Вывод: Сумму, вырученную от предоставления услуг, заносить в бухучет в стоматологии нужно на дату их оказания.

2. Выручка, полученная от оказания услуг, отражена в учете за вычетом комиссии банка. Здесь занижается прибыль от оказания услуг и затраты учреждения на сумму банковской комиссии. В ходе проверки налоговая инспекция восстановит сумму выручки и доначислит НДС. Вывод: Прибыль от предоставления медицинских услуг необходимо отражать в бухучете полностью. Банковская комиссия, взимаемая в соответствии с договором экварийнга, признается в качестве расходов.

3. Расчеты платежными картами осуществляются без использования ККТ. Так как в этом случае учреждение не оформляет необходимую кассовую документацию (книгу кассира-операциониста, отчет кассира-операциониста и т. д.), при проверке верности применения ККТ есть большая вероятность получения штрафа от сотрудников налоговой инспекции. Вывод: Расчеты, проводимые с помощью пластиковых карт, пробиваются на отдельную секцию ККМ и отражаются отдельно в Z-отчете как сумма безналичной прибыли. В журнал кассира-операциониста в графу 12 заносят количество платежных карт, по которым проводились расчеты, а в графе 13 указывают списанную с этих карт сумму. Информацию из журнала-кассира о размере выручки, полученной как наличными, так и с использованием платежных карт, отображают в справке-отчете кассира-операциониста (форма № КМ-6).

Учитывается ли НДС в бухучете в стоматологии

Налогообложение коммерческой деятельности в области стоматологии имеет свои особенности. В принципе, это касается всех медицинских услуг. В частности, на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, они не облагаются налогом. В соответствии с нормами данной статьи, если медицинские организации и (или) учреждения, врачи, ведущие частную медицинскую деятельность, имеют все соответствующие лицензии на подобные виды работ, выданные по закону РФ, предоставляемые ими медуслуги не облагаются НДС.

При этом, на основании гл. 21 Налогового кодекса РФ «Налоги на добавленную стоимость», в понятие медицинских входят диагностические, профилактические и лечебные услуги вне зависимости от формы и источника их оплаты по перечню, утв. ПП РФ. Еще раз подчеркнем, данный перечень утвердило российское Правительство Постановлением от 20.02.2001 г. № 132 «Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

В соответствии с данным Перечнем и Положением о лицензировании медицинской деятельности, утв. ПП РФ от 4.07.2002 г. № 499, услуги в области стоматологии, которые учреждения оказывают гражданам, не облагаются НДС.

Могут возникнуть сомнения насчет стоматологий, предоставляющих ортопедические услуги. Облагается ли их деятельность налогом? Обозначим следующий момент:

Приказ Минздрава РФ от 26.07.2002 г. № 238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности» включает в себя Приложение 1. В нем перечислены медицинские работы и услуги, для предоставления которых обязательно нужна лицензия. Список работ и услуг в области ортопедической стоматологии включен в состав доврачебной, амбулаторно-поликлинической помощи, включая условия дневного стационара и домашнего стационара, а также стационарной помощи, в том числе условия дневного стационара.

На основании этого ортопедическая стоматология, являясь самостоятельным юрлицом, при наличии лицензии на проведение работ и услуг в своей области, в рамках оказания доврачебной помощи вправе освободиться от налога на добавленную стоимость на медицинских услуги по обозначенной выше специальности. Это подтверждает Письмо МНС РФ от 13.05.2004 г. №03-1-08/1191/15@ со ссылкой на Письмо МНС РФ от 5.12.2003 года №03-2-06/4/3525/28-АУ230. Аналогичная точка зрения отражена в Письме УМНС РФ по городу Москве от 18.12.2003 г. №24-14/70351 «О порядке применения подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ».

На тему медуслуг в области протезирования зубов приведены соответствующие положения в Письме МНС РФ от 8.02.2002 г. №03-1-09/18/291-Д504 «О налоге на добавленную стоимость». В соответствии с подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 гл. 21 ч. 2 Налогового кодекса РФ, медуслуги, которые оказывают медорганизации и (или) учреждения (исключения составляют косметические) при наличии соответствующей лицензии, не облагаются налогом.

Налоговый кодекс РФ при этом включает в медуслуги, которые гражданам предоставляют санитарно-профилактические и медицинские учреждения, услуги диагностические, профилактические и лечебные вне зависимости от формы и источника их оплаты по перечню, утв. Правительством РФ от 20.02.2001 г. № 132.

На основании указанного Перечня, налогом не облагаются профилактические, лечебные, диагностические услуги медорганизаций, которые гражданам предоставляются в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медпомощи, а также те услуги, которые гражданам оказывают дневные стационары и службы врачей общей (семейной) практики в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с Положением о лицензировании меддеятельности, утв. ПП РФ от 21.05.2001 г. № 402, стоматологические ортопедические услуги оказывают в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медпомощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждений, а также стационарной медпомощи. На основании вышеизложенного, услуги, связанные с протезированием зубов, которые оказывают медучреждения в рамках первичной (доврачебной) медпомощи, амбулаторно-поликлинической медпомощи в условиях дневных стационаров, и санаторно-курортных учреждений, и стационарной медпомощи, не облагаются НДС на добавленную стоимость, если есть соответствующая лицензия.

Льготы, предусмотренные п. 1 и 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, обязательны. Отказаться от их применения налогоплательщик НДС не может.

Особенности бухучета в стоматологической клинике на ОСН и УСН

Медучреждения и бизнесмены могут перейти на самый простой вариант системы налогообложения – УСН. На упрощенную систему налогообложения разрешено переходить по личной инициативе с самого старта своей деятельности или с начала любого года. Данная система налогообложения значительно упрощает уплату НДС с прибыли.

Бухучет в стоматологии вести не очень сложно. Однако есть основной трудный момент – в настоящее время действуют нормы по списанию расходных материалов, израсходованных при лечении. Это существенно влияет на правильность формирования стоимости услуг и корректность определения налоговой базы по налогам ОСН и УСН.

Открывая медицинскую клинику, предпринимателю потребуется правильно вести бухучет в стоматологии (УСН или ОСН – в зависимости от выбранной схемы налогообложения) и располагать следующими документами:

  1. Журналом учета осмотра пациентов.
  2. Журналом учета движения медикаментов и расходных материалов.
  3. Инвентаризационными книгами.
  4. Журналом учета применяемых в работе материалов.
  5. Книгой учета медицинских документов на персонал стоматологии, учета медкнижек и профилактических осмотров.
  6. Сводным отчетом по оказываемым медуслугам.

Чтобы вести бухучет в стоматологии было проще, стоматология может пользоваться электронными картами клиентов.

Регистрируя документы в налоговой, предприниматель должен помнить, что ОСН применяется по умолчанию, если не было подано заявления на переход к упрощенной системе налогообложения.

При выборе системы ОСН уплачивается общий налог на прибыль, равный 20 %.

Упрощенная система налогообложения бывает двух видов:

  • УСН «Доходы», когда бизнесмен уплачивает НДС в размер 6 % от прибыли стоматологии;
  • УСН «Поступления минус затраты», когда стоматология уплачивает налог в размере 15 % с разницы между приходом и расходом финансов.

УСН имеет более явные преимущества, нежели ОСН, так как это более выгодная система. Однако перейти на УСН стоматология может лишь в том случае, если четко выполняет определенные условия, касающиеся уровня дохода, среднегодового количества сотрудников, существенной личной доли в уставном капитале и т. д.

Сравнительная таблица ОСН и УСН

ОСН

УСН

Основной налог

На прибыль

Единый специальный

Ставка

20 %

6 % с дохода или 15 % с доход-расход

Страховые взносы

Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30 %

Пенсионные, медицинские и социальные отчисления, общий процент ставки 30 %

Ведение бухучета

Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде.

Обязательно для ООО, СМП могут вести в сокращенном виде

НДС

Не платится в связи с освобождением стоматологической деятельности от данной нагрузки по 149 ст. Налогового кодекса РФ (при наличии лицензии на данный вид деятельности)

Критерии применения

Применяется по умолчанию

Доход за 9мес. 45 млн руб. с учетом дефлятора.

Среднегодовой показатель персонала < 100 чел.

Стоимость ОС в остаточном значении <  100 млн руб.

Собственная доля в УК > 75 %

Учреждениям, предоставляющим медуслуги, рационально использовать УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы -15 %», так как расходы у них существенные (затраты на содержание персонала, покупку материалов, оптимизацию медоборудования и т. д.).

Если медучреждение использует ОСН, предоставляемые им услуги не облагаются налогом (ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Основные операции и проводки в бухучете в стоматологии

Бухучет в стоматологии почти аналогичен бухучету на предприятии, предоставляющем любые другие услуги. Нюансы могут быть лишь в учете драгоценных металлов и расходовании медицинских средств.

Основные операции бухучета – это:

  1. Учет оказанных медуслуг.
  2. Учет доходно-расходных показателей.
  3. Учет мединвентаря и медикаментов.
  4. Учет основных и вспомогательных средств.
  5. Учет начисления и выплаты персоналу зарплаты.

Бухучет в стоматологии нужно вести постоянно. Учитывать следует все действия, проводимые в медучреждении, при наличии оправдательной документации.

Медицинская организация должна сформировать индивидуальную учетную политику, в соответствии с которой будут установлены ключевые принципы учета и выработаны основные нормативы по ведению документации.

Учет основных средств в стоматологии, проводки

Учет основных средств в стоматологии обязателен. В медучреждении непременно должны быть необходимые документы, среди которых инвентарные карты, акты о передаче и накладные. Форма всех документов унифицирована.

К основным средствам стоматологии относятся:

  • здания;
  • медоборудование;
  • вычислительные приборы;
  • транспортные средства.

При учете основных средств:

  • проводится оприходование по факту поступления;
  • в процессе эксплуатации начисляется амортизация;
  • выбывает или списывается основное средство, поскольку изнашивается или становится непригодным к использованию.

Основные проводки, которые должен содержать в себе бухучет в стоматологии:

  1. Деб.08 Кред.60 – отражаются затраты стоматологии на покупку ОС (сумма всех фактических расходов по поступлению).
  2. Деб.01 Кред.08 – принятие к учету.
  3. Деб.20 Кред.02 – списание амортизационных отчислений.
  4. Деб.91.2 Кред.01 – отнесение остаточной стоимости ОС в расходы при списании или выбытии.

При поступлении основных средств на сумму меньше 40 тыс. руб. их сразу списывают на себестоимость медицинских услуг. Учет поступления всех основных средств в стоматологию очень важен. На каждое средство необходимо заполнять инвентарную карту.

Также учитывается, как основные средства перемещаются внутри самого предприятия – изъятие препаратов со склада, их применение по назначению и дальнейшее списание.

Учет медицинского оборудования

С учетом того, что медицинское оборудование стоит дорого, правильное формирование первоначальной стоимости объектов основных средств очень важно. Основные средства пополняются из разных источников, в частности:

  1. Оборудование покупают за деньги.
  2. Получают благодаря спонсорской помощи.
  3. Получают вследствие дарения.
  4. Покупают в кредит.

Поскольку цены на медоборудование высоки, стоматологии покупают его на лизинговых условиях или берут в кредит. Кроме того, оборудование может быть приобретено из собственных средств или получено как взнос одного из соучредителей.

Стоимость объектов основных средств погашают, начисляя амортизацию. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01, амортизация может начисляться 4 способами:

  • линейным;
  • списанием стоимости пропорционально размеру предоставляемых услуг;
  • методом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обычно пользуются первым способом – линейным. Годовую сумму начислений амортизации вычисляют, принимая за основу первоначальную стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, которая рассчитывается в соответствии со сроком полезного использования данного объекта.

Чтобы определить срок полезного использования объекта основных средств, основываются на следующих начальных показателях:

  1. Ожидаемом сроке использования объекта в соответствии с планируемой мощностью и уровнем производительности;
  2. Прогнозируемом уровне физического износа, который зависит от того, в каких условиях эксплуатируется оборудование, как на него воздействует внешняя среда, как проводится ремонт;
  3. Нормативно-правовых и иных ограничениях применения объекта (срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Второй способ – списание стоимости пропорционально объему предоставляемых услуг. В качестве начального применяется натуральный показатель объема предоставленных услуг в течение отчетного периода и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и ожидаемого объема услуг за весь период полезной эксплуатации.

Способ уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы отчислений с учетом остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норматива амортизации. Для расчета норматива пользуются такими характеристиками, как период полезной эксплуатации объекта основных средств и коэффициент ускорения, устанавливаемый на основании российского законодательства.

В основу метода списания стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации положена сумма амортизационных отчислений за год. Сумму определяют с учетом начальной цены основных средств и годового соотношения, в числителе которого стоит число лет, в течение которых еще можно использовать объект, а в знаменателе – сумма чисел лет срока эксплуатации данного оборудования.

Время от времени медоборудование в стоматологиях могут переоценивать, ремонтировать или проводить определенные процедуры, направленные на улучшение их состояния, повышения производительности и функциональности. Бухучет в стоматологии должен отражать все проводимые мероприятия, которые к тому же необходимо документировать.

У предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения, существуют особенности признания для налогообложения затрат на амортизацию, что обозначено в ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Бухучет в стоматологии: особенности учета при ОСН и УСН - примеры

Пример поступления ОС при лизинге

Стоматология взяла медоборудование на условиях лизинга. В декабре 2016 г. лизинговая организация приобрела необходимую установку за 1 млн 300 тыс. руб. и передала его на 5 лет клинике. Доставка обошлась в 20 тыс. руб. – эти расходы понес центр. Сумма лизингового платежа в месяц составила 25 тыс. руб.

Проводки

Сумма

Операция

Дебет

Кредит

1300000

Отражена стоимость полученного в лизинг оборудования

001

20000

Расходы на доставку

20

76

20000

Произведена оплата за доставку

76

51

25000

Ежемесячная проводка на сумму начисляемых лизинговых платежей

20

76

25000

Ежемесячная проводка по оплате начисленного платежа

76

51

Учет запасов в стоматологии, проводки

При составлении отчетов бухгалтеры должны учитывать запасы в стоматологии – расходные оборотные ценности, которые приходуются на счет 10 и полностью расходуются в кратчайшие сроки (речь идет о медикаментах, мединструментах, средствах гигиены, спецодежде и инвентаре).

Запасы в стоматологической клинике могут пополняться на складе вследствие приобретения, а также как вклад в уставной капитал стоматологии или безвозмездный дар. В зависимости от того, как именно поступили запасы, 10 счет взаимодействует с определенным счетом.

Если учет ведут по фактической стоимости, проводка по поступлению от поставщика выглядит так: Деб.10 Кред.60 – поступление запасов по фактической стоимости.

При этом поступившие партии распределяются по аналитическим счетам и субсчетам 10 счета. Фактическая стоимость в данном случае – это:

  1. При покупке – все расходы в сумме.
  2. При получении в виде вклада – цена, которую определили путем оценки и согласованием учредителей.
  3. При получении на безвозмездных условиях – средняя цена аналогичного объекта на рынке.

Если бухучет в стоматологии ведут по учетным ценам, делают следующие проводки:

  1. Деб.15 Кред.60 – показана фактическая стоимость запасов.
  2. Деб.10 Кред.15 – отражено оприходование запасов по учетным ценам.
  3. Деб.16 Кред.15 – учтено превышение фактической цены над учетной.
  4. Деб.15 Кред.16 – учтено превышение учетной цены над фактической.

Когда запасы отпускают со склада, делают проводку Деб. 20 Кред. 10. То есть в результате цену запасов включают в стоимость стоматологических услуг.

Для ведения учета запасов пользуются счетами, предназначенными для аналитического учета. На основании Приказа Минздрава, материальные запасы – это движимое имущество стоматологии.

Пример учета запасов по фактической себестоимости

Стоматология приобрела партию бинтов 1 тыс. шт. Запасы приходуют по фактической цене. Стоимость 1 бинта, на основании документов поставщика, равна 5 руб. Общая цена поступления – 5 тыс. руб. Стоимость доставки – 500 руб., и оплачивает ее центр на собственные средства. Все бинты в полном объеме переданы специалистам клиники.

Сумма

Операция

Дебет

Кредит

5000

Отражена стоимость приобретенных бинтов

10

60

500

Учтены расходы на доставку

10

60

5000

Произведена оплата за бинты

60

51

500

Произведена оплата за доставку

60

51

5000

Вся партия бинтов отпущена в производство

20

10

Учет медикаментов в стоматологии, проводки

Бухучет в стоматологии должен содержать в себе все медикаменты, применяемые в лечебном процессе, и различные расходные материалы в виде ваты, тампонов. Любое движение расходных материалов и лекарственных средств необходимо отражать в бухгалтерской документации и проводках бухучета.

Кроме того, бухгалтер обязан контролировать, правильно ли учитывается поступление и движение медикаментов и как стоматологи контролируют расход медицинских средств.

Чтобы было удобно составлять отчеты, все медицинские документы должны сохраняться в стоматологии, включая результаты всех обследований и анализов. Кроме того, нужно сохранять сведения о посещении стоматологии каждым клиентом. После израсходования материалы должны списываться в автоматическом режиме.

Действия, в ходе которых расходуются медикаменты, отражают по мере проведения различных процедур, занесенных в прейскурант. В стоматологии обязательно должна быть технологическая карта расхода медицинских средств по каждому из видов стоматологических услуг. Норматив расхода по той или иной услуге утверждает главврач.

По результатам месяца все врачи формируют индивидуальные отчеты, где указывают, какие процедуры они выполнили. Эти отчеты и становятся основанием для списания медицинских средств в необходимом количестве в завершение месяца.

Учет затрат в стоматологии

Процесс оказания стоматологических услуг непрерывен, а потому все накопленные затраты по окончании отчетного периода переносятся на себестоимость услуг.

Затраты собираются по дебету 20 счета (также дополнительно могут использоваться 25 и 26 счета), после чего переносятся в дебет субсчет 90.2 проводкой Деб.90.2 Кред.20.

Особенности учета «незавершенки» при ведении бухучета в стоматологии

Когда не надо рассчитывать «незавершенку»

Современная медицина предлагает широкий спектр вариантов лечения даже самых запущенных и сложных случаев всего за одно посещение стоматолога. Даже если решить проблему за один прием не получилось, компании обычно не учитывают неоконченный производственный процесс как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. То есть не исключено, что в ходе каждого приема клиенту будут предоставлять услуги разных видов.

Встречаются случаи сложного лечения, предполагающие несколько визитов клиента к стоматологу. Если такого пациента будут лечить в течение нескольких отчетных периодов, то, в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ, появится «незавершенка». При этом на практике процент такой «незавершенки» очень мал, и выявить ее можно лишь по медицинской документации, а не по данным бухучета и налогового учета. Именно поэтому стоматологии ее не рассчитывают.

В каких случаях нужно рассчитывать «незавершенку»

Наиболее распространенным видом лечения, предполагающим расчет «незавершенки», считается протезирование зубов. На порядок расчета налога на прибыль здесь существенно влияет наличие в стоматологии зуботехнической лаборатории.

Прежде чем разобраться в особенностях начисления налога на прибыль, нужно отметить следующий момент. На основании п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, в стоимость прямых расходов включается часть материальных затрат, расходов на выплату заработной платы и амортизацию. Соответственно, эти затраты компания должна делить на уже выполненные и неоконченные задачи.

Поскольку в реальной жизни стоматологии практически никогда не высчитывают размер себестоимости одной услуги по прямым затратам (материалы, оплату труда стоматологов и ассистентов, амортизацию медоборудования), расчет «незавершенки», в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, представляется довольно сложным.

Наш опыт свидетельствует о том, что лучше всего вести расчет «незавершенки» только по прямым материальным затратам. При этом прямые финансовые затраты необходимо учитывать в цене услуги в порядке, установленном руководством стоматологии.

Норма расчета стоимости услуги – обязательный элемент учетной политики.

Собственная зуботехническая лаборатория

Если клиника располагает собственной зуботехнической лабораторией, начало выполнению заказа может быть положено в одном отчетном периоде, а завершен заказ в другом. Здесь цена на предварительно обработанные и переданные специалисту для работы материалы становится частью незавершенного производства для налогового учета.

Нет собственной зуботехнической лаборатории

Если стоматология не располагает собственной зуботехнической лабораторией, то заказывает изготовление коронок из керамики или композитных зубов в другой компании.

Никто не сомневается, что цена на данные работы в налоговом учете должна быть включена в состав материальных затрат. При этом до сих пор непонятно, к материальным затратам какого именно вида их необходимо относить. На этот счет есть два мнения. Рассмотрим первое.

Расходы на оплату работы сторонней организации следует включать в состав затрат на покупку полуфабрикатов (пп. 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Ведь сторонняя лаборатория выпускает расходные материалы, необходимые для предоставления стоматологических услуг. Здесь цену на работу зуботехнической лаборатории включают в состав прямых затрат, в соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ. Соответственно, если лаборатория предоставила результаты в течение одного отчетного периода, а стоматология применяет их при лечении пациента в следующем, появляется «незавершенка».

Вторая точка зрения

Ведя бухучет в стоматологии, специалисты относят затраты на оплату услуг сторонней лаборатории к составу производственных издержек (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ), поскольку лаборатория проводит самостоятельную операцию – оказывает услугу по протезированию зубов.

В соответствии с п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, материальные расходы в виде цены производственных услуг – это косвенные затраты. Затраты такого рода не нужно делить на реализованные и неоконченные услуги. Следовательно, и «незавершенки» здесь нет.

Если расход одного вида может быть определен в налоговом учете по-разному, компания на свое усмотрение решает, как его классифицировать и учитывать (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Услуги стороннего предприятия лучше всего в составе производственных, то есть использовать второй вариант. В данном случае вам не придется рассчитывать «незавершенку». Во избежание споров и проблем с представителями налоговой инспекции отразите выбранный вами способ учета в учетной политике своей стоматологии для целей налогообложения.

С какими сложностями связан бухучет в стоматологии

Открытие стоматологии предполагает не только оказание услуг пациентам, но и покупку и установку дорогостоящего оборудования, медпрепаратов, расходных материалов, поиск и наем сотрудников. Все это сопряжено с затратами, и далеко не у всех бизнесменов есть стартовый капитал.

Бухучет в стоматологии предполагает тщательный контроль над расходом всех материалов и медикаментов, которыми пользуются в работе врачи. Именно поэтому в стоматологии должен работать опытный бухгалтер, который знает, как заполнять журналы учета и специфические бланки.

Не все начинающие предприниматели могут позволить себе услуги квалифицированного бухгалтера. При этом, по мнению большей части молодых врачей-предпринимателей с большими амбициями, их подчиненные могут в кратчайшие сроки и без особых усилий изучить бухучет и разобраться во всех его тонкостях. Но обычному администратору или медицинской сестре это не под силу, так как у них отсутствует экономическое образование. Довольно проблематично для непосвященного человека заполнять всю документацию, которая должна быть в бухгалтерии стоматологии.

Ниже мы приведем частичный перечень документов, необходимых к заполнению для предоставления бухгалтерских и налоговых отчетов:

  • медкарты пациентов (в электронном виде);
  • журнал учета осмотров;
  • технологическая карта расхода материалов;
  • журнал учета используемых в работе материалов;
  • инвентарные книги;
  • журнал учета медкнижек работников;
  • сводный отчет стоматологии по медуслугам;
  • производственный отчет.

В списке даже не упоминается о кадровой документации, которую должна оформлять любая организация. Если перечисленные документы не будут заполняться вовремя и в полном объеме, первая же налоговая отчетность даст недостоверные результаты. Поэтому нельзя недооценивать важность журналов отчета в стоматологических кабинетах и клиниках. 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И продолжить чтение статьи
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.