text
Генеральный Директор

Амортизация оборудования: о чем нужно знать и как правильно рассчитать

  • 21 марта 2018
  • 808
Фото © Shutterstock
Фото © Shutterstock

Износ основных средств – естественный процесс. Он зависит не только от интенсивности эксплуатации. Устаревание оборудования происходит просто с течением времени. Внешний вид любого основного средства изменяется в худшую сторону, технические и эксплуатационные возможности объектов снижаются, ухудшаются и физические качества. Амортизация оборудования – это понятие, которое используется для снижения первоначальной стоимости объектов основных средств. 

Что такое амортизация оборудования

Слово «амортизация» не русское, оно имеет латинские корни. Понятие «amoutisatio» означает «погашение». Данное слово было заимствовано и прочно укоренилось как в технических науках, так и в экономике.

Бухгалтерский учет использует данный термин в значении постепенного изнашивания объектов основных производственных фондов, недвижимости, оборудования, задействованных в производстве продукции и выполнении работ, оказании услуг.

Бухгалтерские специалисты организуют учет таким образом, чтобы по мере износа материальных активов их цена включалась в себестоимость продукции. Именно для этого и введено в оборот такое понятие, как амортизационные отчисления.

Моральный и физический износ оснащения – явления неизбежные. Вполне может быть, что оборудование не придет в полную негодность, но качество его и способность функционировать будут неудовлетворительными.

Где взять средства на перевооружение производства? Источников много, и одним из них являются амортизационные отчисления.

Организация приобретает новое дорогостоящее оборудование. Как быстро его цена уменьшится? По факту – с каждой новой единицей продукции, производимой на нем. Некоторая часть стоимости оборудования переходит в цену выпущенной продукции.

У каждого вида основных средств имеется свой период амортизации, в течение которого собственная стоимость объекта переносится на производимые с его помощью товары. По окончании такого периода организация должна накопить средства для технического перевооружения.

Кроме прямого предназначения, о которым мы упомянули, амортизация имеет направленность на сохранение средств внутри самой компании. Ежемесячно небольшой процент от стоимости основных средств, подлежащих износу, отчисляется на амортизацию. Эти деньги никуда не уходят, а остаются в обороте самой компании. Изнашивающимся имуществом считаются:

  • недвижимость;
  • техника;
  • производственное оборудование.

Рассмотрим, что представляет собой амортизация оборудования на простом примере. Вы приобрели для своих домашних потребностей хлебопечь. С одной стороны, вы не будете больше покупать магазинных хлеб, но, с другой стороны, вам всё же придется тратиться на муку, соль, дрожжи, другие составляющие, без которых испечь хлеб невозможно. Более того, хлебопечь потребляет электричество, и это также нужно учитывать. Предположим, что цена за хлебопечку составила 4000 рублей.

Производитель предоставляет гарантию на срок до 400 дней. Получается, что каждый день вы уменьшаете стоимость прибора на 10 рублей, перераспределяя его на покупку муки и других ингредиентов. Через 400 дней домашняя печь окупится, а ее амортизационная стоимость составит 0 рублей.

Теперь рассмотрим пример немного сложнее. Предприятие для своих нужд купило автотранспортное средство. Допустим, стоимость его составляет 30 000 долларов. Срок использования автомобиля – 5 лет. Что это значит? За этот пятилетний срок нужно ежемесячно отчислять от стоимости процент по амортизации оборудования, на который влияет не только величина износа, но и инфляция, и другие факторы.

Когда пройдет пять лет, цена автомобиля значительно снизится на сумму амортизационных отчислений, произведенных в течение этого периода. И можно будет продать машину за остаточную стоимость. Сформированный амортизационный фонд можно использовать для приобретения нового автомобиля.

Группы амортизации оборудования

Группа № 1. Время полезного использования объекта 1-2 года.

В эту группу входят медицинские инструменты, производственный и сельскохозяйственный инвентарь, техника, применяемая в целях ведения лесного хозяйства или строительства, оснащение для нефте- и газодобычи, оборудование малой механизации, с ручным и механическим управлением.

Группа № 2. Время полезного использования объекта 2-3 года.

Хозяйственный и спортивный инвентарь может относиться к данной группе объектов. Также сюда входит компьютерное оборудование, средства вычислительной техники, сетевое оборудование, горнодобывающие инструменты, некоторые виды грузовых кранов, подъемников и погружных насосов.

Группа № 3. Время полезного использования объекта 3–5 лет.

К данной группе могут быть отнесены оборудование и техника для лесной промышленности, генераторы дизельного и теплового типа, сельскохозяйственное оборудование, сепараторы, копировальные машины, измерительные приборы, весы, швейные машины, лабораторное оборудование, лифты, легковые автомобили, мото- и велотранспорт, микроавтобусы. Служебные собаки также относятся к амортизируемым объектам данной группы.

Группа № 4. Время полезного использования объекта 5–7 лет.

К данной группе относятся более длительные в применении объекты. Это металлические конструкции, пленочные палатки и киоски, экскаваторы и автопогрузчики, автобусы, сварочное оборудование, трубопровод, станки для мебельного производства, радиоэлектроника, мебель, ягодные насаждения многолетних культур, рабочий скот.

Группа № 5. Время полезного использования объекта 7–10 лет.

Сюда входят передвижные объекты нежилого назначения, сборно-разборные конструкции. В эту группу включены тепломагистрали, животноводческие фермы, газопроводы, станки для обработки металла и дерева, сельхозмашины, котлы и печи, оборудование для производства целлюлозно-бумажной продукции, оружие, малые суда, а также многолетние насаждения цитрусовых и масличных культур.

Группа № 6. Время полезного использования объекта 10–15 лет.

Такой срок амортизации установлен для нефтяных скважин, некоторых видов судов и транспортных средств, это также многолетних насаждений косточковых растений. Сооружения облегченного типа (каркасные) также отнесены к данной группе, многие виды сантехнического оборудования, производственных станков для изготовления ж/б изделий и литья, станков текстильной промышленности, а также высоковольтные электросети.

Группа № 7. Время полезного использования объекта 15–20 лет.

Такой длительный срок использования подходит для глинобитных и деревянных конструкций, некоторых видов каркасного строительства, канализаций, шахт, мостов и дорог, трансформаторов, мартеновских печей, а также виноградников.

Группа № 8. Время полезного использования объекта 20–25 лет.

Более долговечными считаются металлические шкафы и двери, здания, отнесенные к нежилому фонду, домны, сети электротранспорта, железные дороги, а также речные суда для перевозки грузов и пассажиров.

Группа № 9. Время полезного использования объекта 25–30 лет.

Такой срок службы имеется у зданий с железобетонными перекрытиями, керамических сетей, каменных хранилищ, морских судов и очистных сооружений.

Группа № 10. Время полезного использования объекта свыше 30 лет.

Наиболее долгий срок использования принадлежит жилым зданиям, а также нежилым объектам капитального строительства, лесозащитным полосам и некоторым видам многолетних посадок деревьев.

К какому оборудованию не применяются нормы амортизации

В статье 256 Налогового кодекса РФ, а именно в подпункте 1 пункта 2 указано, что для активов бюджетных организаций неприменимо понятие амортизации. Существует только одно исключение: имущество, которое приобреталось для ведения предпринимательской деятельности. Понятие бюджетной организации дано в статье 161 того же Налогового кодекса Российской Федерации. Это организация, которая основана государственными органами власти, либо структурами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Цель создания бюджетной организации – осуществление административных функций, решение социально-культурных и научно-технических задач. Иными словами, назначение бюджетных организаций далеко не коммерческое.

В то время как обычное предприятие обязано зарабатывать средства на достижение собственных целей, бюджетные организации такой проблемы лишены, поскольку их финансирует государственный бюджет либо внебюджетный фонд. Смета доходов и расходов – основа использования полученных средств. Бюджетные предприятия могут существовать в форме организаций оперативного управления имуществом, либо в форме федеральных казенных предприятий.

Именно потому, что имущество бюджетной организации покупается за счет целевых поступлений, на него, согласно пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ, не может начисляться амортизация. Даже если некоммерческое учреждение ведет с помощью такого имущества некоторые виды предпринимательской деятельности. В целом некоммерческие организации не имеют цели получения прибыли. Какой смысл им делать амортизационные отчисления, если они работают за счет государственного финансирования и перед ними не стоит задача реализовать продукцию либо оказать платные услуги?

Таким образом, когда оборудование приобретается или создается частично на средства целевого бюджетного финансирования, на соответствующую часть также не может начисляться амортизация.

Если учесть, что все объекты внешнего благоустройства (дорожное хозяйство, специализированные сооружения для судоходной отрасли, лесохозяйственные сооружения) возводятся именно на средства целевого финансирования, то, согласно пп. 4 п. 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ, на них не может начисляться амортизация.

Существует определенное противоречие между действующими нормами налогового и бухгалтерского законодательства. Налоговый кодекс РФ утверждает, что если техника приобретена на средства, не облагаемые налогом на прибыль, то на них не может быть начислена амортизация. В то же время ПБУ 6/01 не исключает такой возможности. Объекты лесного хозяйства, к примеру, сооружают не для реализации, и это неоспоримый факт. Налоговое законодательство не принимает во внимание, что амортизация нового оборудования не касается части стоимости данных объектов, относящейся к источникам финансирования, не принятым к налоговому учету. С одной стороны, бюджетное финансирование – это большой плюс для предприятия. С другой – объекты, купленные на средства государственного источника, не подлежат амортизации.

Пп. 5 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ относит к имуществу, не предназначенному для амортизации, продуктивный скот, одомашненных диких животных, буйволов, волков, яков, оленей.

Опираясь на 256 статью НК РФ (подпункт 6 пункт 2), амортизация нового оборудования не касается и приобретенных изданий (брошюр, книг), произведений искусства. Цена на издания и подобные объекты (произведения искусства сюда не входят) в полном объеме включена в состав иных расходов, направленных на реализацию и производство, на момент их покупки.

Стоит отметить, что согласно норме статьи 272 Налогового кодекса РФ, осуществляется признание оборотных активов для налогового учета при передаче их в пользование, что составляет противоречие со ст. 256 Налогового кодекса РФ. Однако в практическом применении существенных разногласий не может возникнуть, поскольку определение момента, в который периодические издания были приобретены, – довольно сложное мероприятие.

Отнести расходы на приобретение печатных изданий в налоговом учете на уменьшение налогооблагаемой базы возможно, если есть документальное подтверждение принятия этих объектов материально ответственными лицами. Если такое подтверждение отсутствует, затраты не могут быть учтены при расчете налоговой базы. По крайней мере, налоговая инспекция воспримет такой шаг как нарушение закона.

Пп. 7 п. 2 статьи 256 Налогового кодекса имеет отсылочный характер. Статья предлагает перечень имущества, в отношении которого амортизация не применяется. Это нематериальные активы и некоторые объекты основных средств.

Пункт 3 вышеуказанной статьи посвящен перечислению основных средств, которые также не подлежат амортизации. Это объекты:

  • полученные по договорам о безвозмездном пользовании;
  • законсервированные сроком более чем на 3 месяца по решению руководства;
  • предназначенные для реконструкции или модернизации по решению руководства сроком более 12 месяцев.

Под реконструкцией принято понимать процесс переустройства состоящих на балансе объектов основных средств, производимый для повышения эффективности их производственной деятельности и улучшения их технических и экономических характеристик. Для того чтобы эти мероприятия осуществить, нужно разработать проект повышения качества и производственной мощности основных средств. Реконструкция может быть связана также с изменением номенклатуры выпускаемой продукции.

Не нужно путать реконструкцию с модернизацией. Потому что последний вид изменения объектов направлен на смену их назначения. То есть здания, сооружения, оборудование или другие объекты основных средств могут подлежать модернизации, в результате которой происходит увеличение нагрузок по эксплуатации либо другие изменения в их использовании.

После окончания периода консервации объекта основных средств начисление амортизации возобновляется. И на тот временной промежуток, когда актив находился на консервации, может быть продлен срок его полезного использования.

Согласно той же статье 256 амортизируемое имущество не включает в себя основные средства, переданные безвозмездно. При первом рассмотрении это очевидно, поскольку начисление амортизации оборудования не может касаться продукции, не принадлежащей предприятию (причины выбытия при этом не учитываются). Соответственно, товар нельзя использовать с целью получения прибыли. Но стоит отметить: не всегда процесс безвозмездной передачи может быть окончательным. Следует помнить об аренде, то есть передаче в пользование на конкретный временной отрезок. Если есть подобные условия, процесс не выглядит напрасным и необоснованным, поскольку налоговые органы вряд ли могут предъявить какие-либо претензии.

Безвозмездной называется такая передача активов, при которой организация либо физическое лицо предоставляет другому субъекту гражданских правоотношений некоторые объекты, не требуя за них плату или встречное предоставление материальных ценностей, услуг, прав или обязательств.

Как рассчитать амортизацию оборудования

Амортизация начисляется различными способами. Каждая организация вправе выбрать наиболее приемлемый для себя вариант.

Линейное начисление. При использовании данного способа стоимость приобретенного объекта равномерно переносится в амортизационный фонд, погашая таким образом затраты денежных средств, произведенные на покупку. Накопленные амортизационные отчисления уменьшают первоначальную цену, в результате чего образуется остаточная стоимость.

Аннуитетное начисление. Для подобного начисления необходимо определить процент амортизации. Этот процент выступает коэффициентом, на который первоначальная стоимость объекта подлежит ежегодному уменьшению. Коэффициент может быть изменен.

По объему выполненных работ. В ряде случаев целесообразнее уменьшать стоимость объекта пропорционально тому, насколько он был загружен работой в соответствии со своими эксплуатационными параметрами и техническими нормами. К примеру, если автомобиль после покупки будет стоять в гараже и его никто не станет использовать, то и через пять лет его стоимость будет равна первоначальной. Этот способ начислений крайне редко применяется на практике, потому что он не учитывает инфляцию.

Списание амортизационных средств. Метод используется для уменьшения первоначальной стоимости покупки в соответствии со сроком ее эксплуатации.

Как видите, фонд амортизационных начислений и остаточная стоимость объекта напрямую связаны друг с другом. Вот почему для бизнеса крайне нежелательны такие маневры, как искусственное занижение цен конкурирующими субъектами, другие рыночные изменения, влияющие на стоимость товара или услуги и процесс амортизации. Чтобы избежать рисков, предприятия стремятся продлевать срок эксплуатации активов, а также своевременно производить амортизационные отчисления.

Вид износа является одним из решающих факторов для определения процента амортизации. К примеру, какие-то объекты подвергаются только одному виду воздействия, а другие – сразу нескольким. В процессе износа оборудование утрачивает свои технические свойства и эксплуатационные характеристики. Это происходит с разной скоростью. Внешнее воздействие и интенсивность эксплуатации, конечно, влияют на этот процесс.

По видам износ объектов основных средств делят на моральный и физический. Ярким примером морального износа является офисная техника. Помимо поломок, которые со временем случаются с такими средствами, для них характерен и процесс морального устаревания. Через пару лет развитие техники приводит к тому, что старыми экземплярами становится неудобно пользоваться. Чтобы ускорить процесс производства и облегчить выполнение поставленных задач, старое оборудование может заменяться еще до окончания своего физического износа.

Итак, износ становится основой для уменьшения стоимости активов, и амортизация оборудования позволяет накопить финансовые средства для их восстановления или замены.

Как рассчитывается амортизация оборудования линейным способом

Линейная схема амортизационных отчислений является наиболее популярной. Она подразумевает проведение начислений по каждому объекту бухгалтерского учета. Использовать данный метод удобно для самих бухгалтеров и для проверяющих. Высчитать амортизацию очень легко. Достаточно умножить первоначальную стоимость приобретения объекта на норму износа.

Важно помнить, что какой бы способ начисления амортизации ни выбрала организация, по закону к объектам 8–10 групп по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, может быть применен исключительно линейный метод, и никакой другой.

Линейный способ расчета амортизации состоит в следующих действиях. Первоначальная цена объекта (при переоценке – восстановительная) умножается на норму амортизации. Чтобы вычислить норму, нужно воспользоваться формулой:

Н = 1/п * 100 %, где п – срок, в течение которого объект может быть использован, исчисляемый в месяцах или годах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Организация купила оборудование стоимостью 180 000 руб., срок полезного использования которого по классификации составляет 5 лет.

1-й вариант. Годовая норма амортизации составит: Н = 100 % / 5 лет = 20 %, то есть 20 % стоимости будет уходить в амортизационный фонд ежегодно.

В сумме 180 000 * 20 / 100 = 36 000 руб., то есть стоимость оборудования за год уменьшится на 36 000 рублей. Месячная величина отчислений составит 36000 / 12 = 3000 руб.

2-й вариант. Можно с самого начала рассчитать именно ежемесячную сумму амортизации оборудования: Н = 100 % / 60 мес. = 1,6667 %

В итоге мы получим денежное выражение месячного износа 180 000 * 1,6667 / 100 = 3000 руб.

Линейная амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем, когда объект ввели в производство. Допустим, это случилось 1 января. Амортизация оборудования будет начисляться только с 1 февраля. В отношении активов, полученных безвозмездно, действует то же правило.

Как только сумма износа будет равна первоначальной стоимости объекта, амортизация прекращает начисляться. Это происходит также с 1 числа следующего месяца. Например, амортизация оборудования сравнялась с его стоимостью в марте, с 1 апреля отчисления больше не производятся. Износ объекта прекращается также в случае его консервации либо ликвидации. Руководитель компании может распорядиться о заморозке актива, а в дальнейшем принять решение о выходе из законсервированного состояния. В таком случае амортизация начинает снова начисляться с 1 числа месяца, следующего за этим событием.

Пример

Руководитель в силу непредвиденных обстоятельств издает распоряжение о переводе станка на консервацию. По его мнению, целесообразней прекратить его эксплуатацию сроком на 6 месяцев: с 1 мая до 31 октября. Амортизация оборудования приостанавливается на этот период. А с 1 ноября расчеты возобновляются. По общему правилу амортизация начисляется только в период эксплуатации объекта. Если он не используется, износ его останавливается. Но при отсутствии эксплуатации оборудования должны быть документы, подтверждающие его изъятие из производственного процесса. Именно решение о консервации может стать основой для прекращения амортизации оборудования, а не фактическое его простаивание без дела в цеху.

Консервация также продлевает срок полезного использования материального объекта. И если первоначально наш станок должен был завершить амортизацию к октябрю, то после принятия решения о полугодовой консервации этот срок продлится до апреля следующего года.

Какова годовая норма амортизации оборудования

Годовая норма представляет собой вычисленный показатель, с помощью которого можно определить долю общей стоимости основных средств организации, перенесенную в амортизационный фонд для возмещения износа. Срок службы и нормы амортизации, установленные линейным методом, здесь играют ключевую роль.

Годовая норма расчета амортизации оборудования исчисляется следующим образом:

Аг = ((Ф – Фл) / Тн * Ф) * 100, где:

  • Аг – годовая норма амортизации (в процентах);
  • Тн – нормативный срок службы (в годах);
  • Ф – первоначальная стоимость объекта, отраженная в балансе. Стоимость объекта определяется на дату его введения в эксплуатацию. Она состоит из цены приобретения, затрат на доставку и монтаж, последующих расходов на реконструкцию, модернизацию или расширение (в рублях);
  • Фл – ликвидационная стоимость объекта. Этот параметр отражает предполагаемую выручку от реализации объекта учета либо его остатков после окончания срока эксплуатации (в рублях).

Как можно законно уменьшить затраты на амортизацию нового оборудования

Ни одно действующее предприятие не обойдется без имущества в собственности. Для производственной деятельности особенно важно оборудование, средства передвижения, вычислительная техника и так далее. Далеко не все материальные затраты можно учитывать на начальной стадии. Они будут уменьшать налогооблагаемую базу на протяжении всего срока эксплуатации. Если у предприятия в собственности имеются станки, то некоторые из них могут служить всего 2-3 года, а некоторые – 6-7 лет, срок эксплуатации зданий и того больше – свыше 30 лет. Так вот, чтобы уменьшить налоговые отчисления, можно прибегать к использованию амортизации. Это право юридического лица установлено законом и не нарушает ничьих интересов.

1. Амортизационная премия. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», существует 10 групп, каждая из которых подразумевает свой период полезного использования.

Налоговый кодекс РФ в статье 258 предусмотрел возможность для организации снизить доход на величину амортизационной премии. Она может составлять от 10 до 30 % от стоимости актива. Величина такой премии зависит от того, к какой группе относится объект. Если это 3–7-я группа, то амортизационная премия может составить и 30 % цены, а если 1-я, 2-я или 8–10-я, то максимальный размер премии будет 10 %. Любая организация обязана соблюдать установленные нормы, бухгалтерия не вправе применять амортизационную премию в 20 % для основных средств 9-й группы, когда для нее установлен максимальный предел в 10 %. А вот использовать более низкое значение организация может. Например, для оборудования 3-й группы допустимо установить амортизационную премию в 30 %, но решением руководства эта цифра снижается до 20 % цены.

Правила и нормы отчисления амортизационных премий должны быть закреплены в учетной политике организации.

Если с имущества отчисляется амортизационная премия, его нельзя продать в течения пяти лет с начала использования. В противном случае организации придется пересчитать бухгалтерские данные за этот период. Тогда за все пять лет уплаченная амортизационная премия суммируется и идет в увеличение дохода. Данное правило содержится в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Пример

ООО «Вольф» приобрело электропечь для расплавления металла стоимостью 3 000 000 рублей. Оборудование относится к третьей группе по амортизационной классификации, срок полезного использования составляет три года.

Вариант 1. Применять амортизационные премии необязательно. Если компания выбирает введение в действие нового оборудования без премий, то каждый месяц его цена включается в затраты в сумме 83 333 рубля (3 000 000 рублей / 36 месяцев). Ежегодно сумма, которую компания учитывает в части затрат на электропечь, составляет 1 000 000 рублей (83 333 рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. Если все-таки компания приобретает оборудование и применяет к нему амортизационную премию в предельном размере, то бухгалтерский учет выглядит несколько иначе. Как мы установили, электропечь принадлежит к третьей амортизационной группе, а это означает, что размер премии составляет максимум 30 % от стоимости. Умножаем 3 000 000 рублей на 30 %, получаем 900 000 рублей. Кроме данной суммы премии организация может начислять амортизацию оборудования в сумме 58 333,30 рублей (3 000 000 – 900 000) / 36 месяцев). Используя данную методику, уже за первый год введения печи в эксплуатацию предприятие сможет списать в затраты 1 600 000 рублей (900 000 + 12месяцев * 58 333,30 рублей). Если в первом случае за первый год компания списывала 1 000 000 рублей, то во втором сумма выше на 600 000 рублей. Следовательно, организация получает право снизить налог на прибыль в размере 120 000 рублей (600 000 * 20 %).

2. Покупка оборудования по отдельности, а не комплектом. Если основные средства стоят до 40 тысяч рублей (до 2011 года показатель составлял до 20 тысяч рублей), затраты на их приобретение можно включить в расходы сразу после того, как техника введена в эксплуатацию, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. В связи с этим лучше покупать оборудование не в полной комплектации, а отдельными узлами и объектами. Благодаря такой мере возможно отнесение цены имущества на расходы в полном объеме, если даже всё оборудование в сборке будет стоить свыше 40 тысяч рублей.

Согласно нормам ПБУ 6/01 имущество стоимостью до 40 тысяч рублей можно списывать на затраты единовременно. Это значит, что бухгалтеру не нужно будет учитывать его на счете 01 и подвергать амортизации.

А вот в налоговом учете следует руководствоваться п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, согласно которому основные средства, стоимость которых выше 100 000 рублей, подлежат амортизации, а более дешевые приобретения сразу списываются на затраты. Эта норма применяется к средствам, введенным в эксплуатацию после 31.12.2015.

Рассмотрим эти положения на простом примере. Организация закупила станки для кислородной резки металла. Оборудование состоит из механического и ручного резаков, а также установки для резки. Как правило, весь комплект отражается в бухгалтерском учете как единый станок. Списание стоимости такого оборудования будет продолжаться в течение 2-3 лет. Куда лучше разбить объект и поставить его на баланс по частям. Данный способ поможет учесть затраты на приобретение оборудования практически мгновенно.

Пример

ООО «Стелла» приобрело оборудование для резки металла общей стоимостью 150 000 рублей. Оборудование состоит из установки (96 000 рублей), общего резака (29 000 рублей) и машинного резака (25 000 рублей). Эти резаки могут быть использованы и в составе другого оборудования. Период полезной эксплуатации комплекта – 2 года.

Вариант 1. Если оборудование учли как единый объект, стоимость его составила 150 000 рублей. Следовательно, сумму делим на 24 месяца и каждый месяц включаем в затраты 6 250 рублей. За год компания может учесть расходы в сумме 75 000 рублей.

Вариант 2. Если оснащение разделили в бухгалтерском учете, то цена каждой отдельной части оборудования не превысит 100 000 рублей. Следовательно, расходы могут быть учтены полностью сразу после ввода оборудования в эксплуатацию.

3. Применение повышающего коэффициента. Если оборудование приобретается для производства, разумно предположить, что оно будет работать практически круглосуточно. В данном случае бухгалтерия вправе применить повышающий коэффициент для амортизации. В соответствии с п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ, у предприятия есть право применить специальный коэффициент 2 при начислении амортизации такого вида основных средств. Получается, что техника может быть списана вдвое быстрее. И это очень удобно, потому что эксплуатируется она с повышенной интенсивностью. Коэффициент не обязательно должен равняться 2, его можно установить и в размере 1,7 или 1,6.

Чтобы применить такой коэффициент, нужно внести соответствующее правило в положение об учетной политике. Максимальное значение для амортизации основных средств – 2. Это не единственное документальное оформление применения повышенного коэффициента. Для спокойствия налоговых инспекторов нужно соблюсти еще некоторые формальности. Например, важно издать приказ о переводе оборудования на работу в круглосуточном режиме. В нем должна содержаться аргументация для такой интенсивной эксплуатации. Основанием приказа может быть служебная записка, к примеру, от инженера, который сообщает, что станок должен работать в непрерывном режиме по приведенным техническим обоснованиям.

Право применения повышенного коэффициента не исключает возможности использовать амортизационную премию. Сочетание таких механизмов списания стоимости оборудования позволяет поместить затраты на оборудование в статью расходов в максимально короткий срок.

Пример

ООО «Полюс» потратило 900 000 рублей на покупку ленточного конвейера, предназначенного для круглосуточной эксплуатации, срок использования в таком режиме составляет 3 года.

Вариант 1. Если локальным документом не предусмотрена возможность применения повышающего коэффициента, то бухгалтерия будет каждый месяц уменьшать доход на 25 000 рублей (цена оборудования, разделенная на 36 месяцев). Ежегодно в течение всего периода эксплуатации объекта организация будет учитывать затраты на покупку ленточного конвейера в размере 300 000 рублей (25 000 рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. Если в учетной политике организации заложена возможность применения повышенного коэффициента (равного 2), то стоимость конвейера каждый месяц будет учитываться в расходах в размере 50 000 рублей (900 000 рублей : 36 месяцев * 2). Таким образом цена техники будет списана всего за полтора года. В первые 12 месяцев использования оборудования налоговая база сократится, уменьшая налог на прибыль на 60 000 рублей (600 000 рублей – 300 000 рублей) * 20 %).

В общей структуре денежных ресурсов организация выделяет группу своих личных источников, в которую включает процент дохода, который она может использовать для производственных целей. Грамотное распределение денежных средств положительно влияет на результат работы предприятия в целом.

Когда можно устанавливать свои нормы амортизации основного оборудования

Рассмотрим пример, в котором организация приобрела подержанное оборудование, которое было амортизировано прежним владельцем полностью. Но после модернизации техника получила новые сроки использования, а нормы ее износа были установлены в соответствии с продолжительностью ожидаемого периода эксплуатации.

При проверке налоговой инспекцией ее сотрудники решили, что амортизация оборудования была завышена с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль. По их мнению, руководствоваться в данном вопросе следовало постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В силу этого налог на прибыль был доначислен по окончании проверки.

Организация данное решение оспорила, убедив суд в правильности своих аргументов (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2016 г. по делу № А19-10686/2015).

Примерно в 1/3 всех случаев организации выбирают определение параметров амортизации изношенных основных средств, исходя из планируемого периода использования оборудования. Данный метод не противоречит налоговому законодательству. Во избежание споров с инспекцией оформляйте документально решение о выборе данной методики. Создавайте в организации экспертную комиссию, которая способна правильно определить такой срок. Эксперты, которыми могут быть как сотрудники организации, так и привлеченные специалисты, должны оценить период работы оборудования, подтвердив свои выводы в заключении. И количество месяцев ожидаемой эксплуатации станет нормой для амортизации. Подобное мнение подтверждается и судебной практикой (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 декабря 2014 г. по делу № А42-6006/2013).

Также срок амортизации может быть удостоверен письмом ремонтной компании. Кроме того, в организации уже может быть подобное имущество, тогда ей достаточно будет составить справку об аналогичности сроков использования.

Помните, что установленный предыдущим собственником срок амортизации оборудования также должен иметь документальное подтверждение, в частность в акте по форме № ОС-1. В данном акте будет отражен факт изношенности основного средства. Это станет препятствием для установления налоговыми органами срока амортизации для данного имущества, равного новому объекту.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
2 минуты, и Вы продолжите читать
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать все файлы
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×

Подтвердите свободный доступ и получите все права пользователя Школы генерального директора.

Доступ открыт только для Вас и его нужно активировать именно сегодня, иначе он сгорит.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.