text
Генеральный Директор

Нематериальные активы организации: виды, оценка, учет

  • 26 марта 2018
  • 486
Фото © Pixabay
Фото © Pixabay

Нематериальные активы организации — это расходы на активы, которые используются на протяжении длительного времени и приносят прибыль, но не имеют материально выраженной формы.

Нематериальными активами являются:

  • авторские и другие договоры на программные разработки, произведения литературы и искусства, научные разработки и т. д.;
  • патенты на изобретения и лицензионные договоры об использовании данных объектов;
  • свидетельства и договоры об использовании товарных знаков, брендов, полезных моделей и промышленных образцов.

Организация учета нематериальных активов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету.

Что входит в состав нематериальных активов организации

К нематериальным активам организации относятся:

  1. Предметы интеллектуальной собственности.
  2. Право природопользования.
  3. Отложенные затраты.
  4. Стоимость компании (предприятия).

Предметы интеллектуальной собственности можно разделить на два вида:

  1. Регулирующиеся авторским правом.
  2. Регулирующиеся патентным правом.

Патенты выдаются на изобретения научно-технической направленности, к которым относятся:

  • изобретения, которые можно применить в промышленной или коммерческой деятельности;
  • образцы, макеты, дизайн, то есть результат художественной деятельности, предопределяющий внешний вид изделия;
  • практическая модель, ставшая итогом творческой деятельности. Обычно ею является конструктивное предложение какого-либо устройства или его элементов;
  • товарный знак, то есть символ, позволяющий различать однородные товары или услуги;
  • место изготовления товара, то есть географическое название объекта, обладающее определенными особенностями и применяемое для наименования продукции;
  • фирменное название юридического лица (компании);
  • «ноу-хау», то есть производственные секреты или нововведения.

Авторскими правами регулируются следующие нематериальные активы организации:

  • программное обеспечение;
  • лицензии на определенный вид деятельности;
  • литературные и научные труды, произведения искусства;
  • базы данных, систематизированные для электронных считывающих средств (техники).

Право природопользования регулирует использование земельных участков, полезных ископаемых и геологических и прочих данных о природных ресурсах.

Отложенными расходами называются затраты, связанные с проведением организационно-исследовательских и конструкторских работ.

Стоимость компании (или репутация) устанавливается в виде разницы между балансовой стоимостью имущества предприятия и ценой компании.

Нематериальные активы организации не включают:

  • затраты, связанные с кадровой переподготовкой;
  • расходы на рекламную кампанию и организацию сбыта товара;
  • затраты на реорганизацию или перемещение предприятия;
  • затраты, направленные на повышение стоимости предприятия (компании), на разработку товарного знака или торговой марки.

Использование нематериальных активов организации

Нематериальные активы организации рассчитаны на долговременное использование и должны отвечать следующим требованиям:

  1. Отсутствие физически выраженной формы.
  2. Использование в процессе производства или управления предприятием.
  3. Долгосрочное применение (год и более).
  4. Соответствие требованиям закона к оформлению документации.
  5. Прибыльность при использовании в текущей или будущей деятельности.
  6. Обладание возможностью менять своего владельца (собственника).

Имея право собственности на нематериальные активы организации, компания может их использовать в полной мере. Тогда встает другой, не менее важный вопрос: подлежат они амортизации или нет? Как эти активы могут изнашиваться, если они не обладают физически выраженной формой?

В данном случае под амортизацией подразумевается моральный износ (устаревание). Организация учета амортизации нематериальных активов предусматривает, что при расчете отчислений учтены следующие моменты:

Произведена оценка стоимости

Установлен срок эффективного использования

Производя расчеты, нужно использовать один из методов

Линейный, производственный или уменьшаемого остатка

Начало отчислений — 1 число месяца

Следующего за месяцем постановки данного актива на учет

Некоммерческая организация

Не может насчитывать амортизацию

С помощью линейного метода можно осуществлять учет основных средств и нематериальных активов организации. При его использовании не важны срок службы, размеры прибыли и другие показатели актива. Он удобен, если невозможно установить точный срок эксплуатации и спрогнозировать доход от использования актива.

Метод уменьшаемого остатка применяется при работе с активами, прибыльность использования которых со временем снижается.

Производственный метод, в отличие от двух предыдущих, является более гибким и напрямую зависит от производственных показателей (то есть от количества выпущенной продукции).

Для постановки актива на учет необходимо провести его оценку и узнать стоимость, так как в бухучете указывается именно первоначальная его ценность.

Срок полезного использования нематериального актива организация определяет самостоятельно, учитывая следующие факторы:

  • сроки полезного использования и действия нематериальных активов совпадают;
  • срок действия нематериального актива определяется условиями договора;
  • срок полезного использования нематериальных активов устанавливает организация;
  • срок полезного использования можно ограничить двадцатью годами, если другой установить невозможно.

Причины снятия нематериальных активов с учета могут быть следующими:

  • объект стал непригоден, так как качества, приносящие прибыль, потеряны;
  • объявлена продажа активов;
  • право на использование актива безвозмездно передано другой организации;
  • нематериальные активы организации внесены в уставной капитал компании.

Самостоятельное формирование нематериальных активов организации проходит в два этапа.

Исследовательский. Первый этап включает:

  • работу с целью получения новой информации;
  • поисково-исследовательскую деятельность, оценку методов использования результатов;
  • поиск материалов;
  • отбор качественного сырья.

Опытно-конструкторский. Второй этап представляет собой:

  • проектирование и тестирование модели;
  • апробацию новых установок;
  • тестирование отобранных моделей.

Нематериальные активы организации должны быть нацелены на получение прибыли и необходимы для того, чтобы компания могла доказать свое право на использование данного объекта.

Использование нематериальных активов дает фирме возможность не только выйти на новый уровень развития, но и повысить свою конкурентоспособность, изменить структуру капитала.

Нормативно-правовая база, регулирующая использование нематериальных активов, включает:

  • Гражданский кодекс (части 1 и 2);
  • Налоговый кодекс (части 1 и 2);
  • Положение о бухгалтерском учете № 34 (принято 29 июля 1998 года);
  • ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете» от 21 октября 1996 года.

За предприятием должно сохраняться право на получение от нематериального актива определенной экономической выгоды. Кроме этого, непременным условием использования таких активов является наличие документов, подтверждающих право собственности, и обеспечение сохранности объектов.

Нематериальные активы организации не могут быть проданы в течение первого года. Переоценка нематериального актива возможна не чаще раза в год.

Оценка нематериального актива организации

Первоначальная стоимость. Нематериальные активы организации могут поступать несколькими способами, что и лежит в основе выбора метода определения их первоначальной стоимости.

  1. Нематериальные активы используются как вклад в уставной капитал. Оценка активов базируется на договоренности между учредителями, которые руководствуются выводами независимого эксперта-оценщика.
  2. Нематериальные активы созданы компанией самостоятельно. В этом случае при оценке нематериальных активов учитываются не только расходы на их разработку и совершенствование, но и затраты на изготовление объекта (включая материалы, оплату услуг сторонних организаций, прочие трудозатраты, патентование). Стоит отметить, что не учитываются возмещаемые налоги.
  3. Нематериальные активы приобретены у другой компании. Таковыми могут быть товарные знаки, полезные модели, промышленные образцы и т. п. В этом случае стоимость объекта определяется размером фактических расходов, связанных с его приобретением и подготовкой к использованию.

Возмещаемые налоги, например налог на добавочную стоимость, не учитываются.

Если нематериальные активы организации приняты к бухучету, то их оценка не должна меняться (кроме случаев, предусмотренных законами РФ).

Остаточная стоимость. Амортизация нематериальных активов приводит к изменению стоимости, установленной при их оценке, — это и показывает остаточная стоимость (из начальной стоимости вычитается начисленная амортизация). Причем сумма начисленной амортизации зависит от нескольких факторов: от характера производственной деятельности и срока полезного использования актива, который устанавливает предприятие.

Срок полезного использования — это период, в течение которого возможно окупить первоначальные расходы, если нематериальные активы организации используются только в рамках, установленных нормативными документами.

Оценка нематериальных активов позволяет перевести их значимость в денежное выражение, что просто необходимо в определенных случаях, например при продаже предприятия или при оформлении залога по кредиту.

Несмотря на то, что нематериальные активы организации не имеют физически выраженной формы, они могут обеспечить своим владельцам экономическую выгоду (их можно продать или сдать в аренду, применить в процессе производства и т. д.).

Результативность нематериальных активов определяется их целью и функционально-экономическим состоянием. Основываясь на этих факторах, можно дать им оценку.

  1. Нематериальные активы организации как доля в бизнесе оцениваются на основании соотношения стоимости компании и роли нематериальных активов в получении дохода.
  2. Нематериальные активы организации как объект индивидуального использования оцениваются на основе расчета возможной прибыли в течение срока полезного использования или по его истечении.
  3. Оценка нематериальных активов организации как объекта, представленного на текущем рынке, имеет большое значение при сделках по продажам.
  4. Оценка нематериальных активов организации важна при ликвидации объекта, когда осуществляется вынужденная продажа.
  5. Расчет стоимости замещения нематериальных активов организации производится на основании определения степени износа данного актива.

Если нематериальные активы организации оценивают профессионалы, то вы можете быть уверены в их объективности, так как во время проведения экспертного анализа они учитывают все факторы, отражающиеся на стоимости объекта.

Любое изобретение, имея определенную ценность для предприятия и рыночную стоимость, может стать нематериальным активом. Однако вложения в создание объекта интеллектуальной собственности и в дальнейшее его внедрение смогут вернуться только в том случае, если учтены все факторы и грамотно построено управление нематериальными активами организации. Как правило, при оценивании нематериальных активов используются следующие методы:

Сравнительный (рыночный) метод. Он заключается в сопоставлении цены и полезности аналогов. Если на рынке представлено достаточное число объектов, подлежащих сравнению, то погрешность может сойти на ноль. Однако большинство объектов интеллектуальной собственности уникальны и их продажа — это часть бизнеса. В этом случае на объективность рыночного метода рассчитывать не стоит.

Затратный метод. Он основывается на документально подтверждённых расходах, связанных с созданием или приобретением нематериального актива. Именно этот метод лежит в основе расчета начальной стоимости объекта, которая и будет отражена в бухгалтерской отчетности. Согласно МСФО себестоимость объекта интеллектуальной собственности определяется затратным методом. Пути поступления нематериальных активов (покупка, собственное изобретение, аренда и т. д.) влияют на расчет их себестоимости.

В качестве минуса затратного метода можно назвать возможное несоответствие реальных расходов сегодня и прогнозируемой стоимости в будущем.

Доходный метод. Он строится на расчете возможных доходов от использования нематериальных активов. Иначе говоря, устанавливает их справедливую стоимость. Данный метод подходит для оценки объектов перед их продажей, так как стоимость устанавливается на дату ее проведения. При использовании этого способа возможны некоторые проблемы, возникающие из-за низкой активности рынка. Конечно, можно привлечь к оценке профессионалов, но это вызовет дополнительные расходы, а отсутствие возможности документально подтвердить стоимость — неплохой повод для осуществления нежелательных манипуляций. Кроме того, установить реальную стоимость можно только на основе определенного показателя, а его тоже довольно сложно выбрать. Нематериальные активы организации могут быть оценены объективно, если учтен их износ, есть рыночная, восстановительная и дисконтированная оценка.

Прежде чем выбрать метод оценки, определите составные части объекта, его структуру, степень износа. Неплохо было бы выяснить остаточную стоимость объекта путем нахождения разницы между его первоначальной стоимостью и степенью износа.

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

Нематериальные активы организации собирают и группируют на счетах 04 и 05. На первом хранят данные, касающиеся видов, стоимости и процессов, в которых задействованы нематериальные активы, а на втором накапливаются амортизационные отчисления. Дебетовое сальдо счета 04 показывается в финансовых отчетах, так как он является активным инвентарным счетом. Помимо этого, финансовая отчетность предприятия включает счета 19.2 и 48, на которых показывается реализация НМА и характеризуется НДС.

Бухгалтерский учет нематериальных активов обязательно должен включать аналитические счета, характеризующие или отдельные объекты НМА, или их группы. Например:

  • «Интеллектуальная собственность» — субсчет 04.1.
  • «Право на природопользование» — субсчет 04.2.
  • «Отложенные затраты» — субсчет 04.3.
  • «Гудвилл» — субсчет 04.4.
  • «Коммерческое значение» — субсчет 04.5.
  • «Другие нематериальные активы» — субсчет 04.6.

Информация аналитического учета отражается в форме № 5 годового отчета (раздел «Нематериальные активы организации»).

Имея представление о нематериальных активах и об объектах, которые могут считаться таковыми, несложно установить перечень счетов, с которыми взаимодействует счет 04. Взаимосвязанные счета, показывающие способ прихода нематериальных активов (получение, покупка, обмен), — это счета 04, 08, 50-52, 55, 75, 76, 87 и 88. Запись в кредите счета 04 делается при списании нематериальных активов организации (продажа, ликвидация, обмен), а это в свою очередь затрагивает дебет счетов 06, 48, 58, 87.

Нематериальные активы организации при поступлении должны быть зафиксированы в специальном документе — «Акте приемки НМА». Порядок приема таких объектов зависит от способа их приобретения, например:

  • при покупке (то есть при приобретении за определенную заранее оговоренную плату) затраты, являющиеся первоначальной стоимостью актива, заносятся на дебет счета 08. Когда нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, проводкой Дт 04 Кт 08 данные поступают на счет 04;
  • при бартере (то есть при равноценном и взаимовыгодном обмене между сторонами) проводится контировка Дт 08 Кт 60/76, которая показывает приход нематериальных активов путем выполнения предприятием определенных обязательств. Если этим не ограничивается и получатель НМА производит доплату или несет дополнительные издержки, это показывается в дебете счета 08. Перед вводом объекта в эксплуатацию проводится такая же операция, как и при покупке (Дт 04 Кт 08). Передача нематериальных активов записывается на счет ТМЦ или МПЗ (кредит) и на счета 46, 47 или 48 (дебет);
  • при получении от учредителей (это может быть при организации предприятия) проводка бывает следующей: Дт 04 Кт 75.1;
  • при бесплатном получении нематериальных активов устанавливается рыночная стоимость объекта, которая фиксируется на кредите счета 87.3 и дебете счета 04.

На счетах 68 «НДС» и 19.2 необходимо провести выделение НДС. Приобретение нематериальных активов организации должно быть зафиксировано в проводке Дт 19.2 Кт 60/76 или на других счетах. После постановки объектов на бухучет сумма, начисленная на НДС, списывается проводкой Дт 68 «НДС» Кт 19.2 в течение шести месяцев.

Если нематериальные активы организации приобретаются для решения хозяйственных или других непроизводственных проблем, то покрытие НДС осуществляется проводкой Дт 29, 88, 96 Кт 19.2 за счет собственных финансовых источников.

Если приобретенные для использования в производственном процессе нематериальные активы организации освобождаются от уплаты налога, то их заносят в начальную стоимость суммы НДС.

Подобные объекты подлежат списанию со счета 04 в нескольких случаях: продажа, безвозмездная передача другой организации, ликвидация НМА, перенаправление в состав капитала сторонней компании. Списание осуществляется на активно-пассивном счете 48. В его дебет заносят следующие данные: начальную стоимость нематериального актива, суммы НДС и затраты, связанные с выводом объекта. В кредите фиксируют амортизационные накопления и сумму прибыли от реализации или другую выгоду.

Движение средств на счете 48 дает возможность определить финансовый результат, последовавший за проведенной операцией: прибыль, если обороты по кредиту выше, чем по дебету, или затраты. Для снятия нематериальных активов с баланса предприятия используются счета 80, 83, 84, 98 (выбор счета зависит от причины выхода НМА).

Нематериальные активы: пример составления типовых проводок выбытия

Дт

Кт

Описание операции

48

04

Реализация авторского права организации.

80

48

Прибыль от реализации НМА направлена на увеличение уставного капитала предприятия.

80

48

Расходы от продажи имущественного права отнесены на снижение начального капитала.

87

48

Прибыль от безвозмездного приобретения НМА отнесена на добавочный капитал предприятия.

48

84

Безвозмездная передача патента, имеющего производственное назначение, отнесена на счет непокрытых расходов.

48

98

Передача нематериальных активов другой организации в качестве вклада в её капитал дает положительную разницу между договорной и балансовой стоимостью реализуемых активов.

98

80

Прибыль, полученная от вложения нематериальных активов в стороннюю организацию, списывается равными частями в уставной капитал компании.

Раскрытие информации о нематериальных активах организации

Нематериальные активы организации подлежат классификации по группам в соответствии с их предназначением и использованием (лицензии, бренды, патенты, авторские или смежные права и т. д.). Информация о каждом классе НМА раскрывается в приложениях и примечаниях к финансовой отчетности.

Если используется метод учета первичной стоимости НМА, то фиксируются:

  • срок полезного использования объекта;
  • амортизационные методы;
  • стоимость активов до вычета амортизационных накоплений (при этом учитываются убытки, связанные с обесцениванием объекта) и размер амортизационных накоплений на начало и конец отчетного периода;
  • списание нематериальных активов;
  • причины, которые не позволяют установить срок полезного использования некоторых нематериальных активов;
  • наличие НМА, используемых в качестве гарантии по обязательствам, и их балансовая стоимость;
  • вошедшая в отчетный период сумма расходов на исследования и разработки.

Если нематериальные активы организации прошли переоценку, то необходимо отразить следующее:

  • дату проведения переоценки.
  • новую балансовую стоимость НМА;
  • балансовую стоимость нематериальных активов, которая могла быть указана в отчете при использовании метода учета первичной стоимости (то есть основного метода);

Во время переоценки необходимо показать:

  • сумму увеличения балансовой стоимости НМА на начало и конец отчетного периода;
  • методы, с помощью которых проводилась переоценка;
  • важные допущения, примененные во время установления настоящей стоимости активов.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.