text
Генеральный Директор

Что такое ретро-бонус и как правильно его рассчитать

  • 16 апреля 2018
  • 1728
Фото © Pixabay
Фото © Pixabay

Ретро-бонус – российское понятие, за рубежом для аналогичных платежей применяют термин «рибейт» (rebate). Ретро-бонусы в торговле – это денежное вознаграждение, которое поставщик платит дилерам своей продукции при условии закупки или продажи необходимого объема товаров в соответствии с условиями договора.

Либо дилеры платят ретро-бонусы розничным торговым точкам в качестве награды за высокие показатели реализации товаров. В результате ретро-бонусы мотивируют всех участников покупать и продавать как можно больше.

В качестве условий для получения таких бонусов обычно выдвигают требования:

  1. Выполнение плана по продажам в денежном или количественном выражении. Это позволяет поставщику повысить продажи не самых популярных товарных групп или улучшить показатели в конкретном рыночном сегменте.
  2. Соблюдение всех требований договора. Например, оптовый или розничный продавец получают вознаграждение от поставщика в случае своевременной оплаты за приобретенную продукцию.
  3. Оперативная работа. Например, за быструю отгрузку и доставку продукции в розничные торговые точки дистрибьютор получает ретро-бонус от поставщика.

Условия предоставления, порядок расчета и размер ретро-бонусов определяются поставщиком и прописываются в договоре. С юридической точки зрения, такие выплаты оформляются в качестве вознаграждения за оказанные услуги (например, услуги сбора и распространения маркетинговой информации, проведения рекламных и промоакций, мерчандайзинга и т.д.).

Выделяют несколько классификаций ретро-бонусов

По условию начисления. Ретро-бонус предоставляется, если:

  • достигнут прописанный в договоре объем продаж или закупок в денежном или количественном выражении ― это самый популярный вид ретро-бонусов. С помощью подобных выплат поставщики могут стимулировать продажи конкретных товаров в определенных рыночных сегментах или конкретной целевой аудитории; О том, как провести сегментирование потребителей читайте в статье Как определить целевую аудиторию продукта
  • за счет продаж товаров количество новых клиентов достигло определенного уровня.​

Момент начисления:

  • на входе (Sell-In) – после закупки необходимого объема продукции у поставщика;
  • на складе – во время хранения товаров. Это обусловлено желанием поставщика обезопасить дистрибьюторов от падения цен на продукцию, что актуально в сфере информационных технологий;
  • на выходе (Sell-Out) – после продажи требуемого объема продукции. Это стимулирует дистрибьютора не только закупать товары в больших объемах, но и заниматься их реализацией.​

Способ предоставления:

  • кредит-нота – предполагает проведение взаимозачета задолженностей поставщика и дистрибьютора. Часто применяется при расчетах с компаниями-нерезидентами;
  • денежная форма – фактически поставщик платит дистрибьютору за проданный товар.

Способ отражения в учете дистрибьютора:

  • включение в себестоимость товара – самый удобный способ, обеспечивающий точность и прозрачность учета всех доходов и расходов. Это позволяет дистрибьютору формировать гибкую ценовую политику и избегать рисков потенциальных убытков от продажи товаров по необоснованно заниженным ценам;
  • отнесение на конечный финансовый результат – такой способ используют чаще, особенно в секторе FMCG (от английского fast moving consumer goods ― быстро оборачиваемые потребительские товары).

Когда и в каком виде происходит начисление ретро-бонусов

Условия получения ретро-бонусов оптовым и розничным продавцам устанавливаются поставщиком индивидуально и закрепляются в договоре. Подобные поощрения могут носить различные формы:

Денежные премии. Это одна из самых распространенных форм, представляющая собой вознаграждение дистрибьютору или ритейлеру за продажу продукции поставщика. В данном случае ретро-бонус – это оговоренная сумма, которую поставщик возвращает контрагенту в качестве премии за выполнение всех условий договора. Стороны заранее оговаривают период и сроки начисления ретро-бонусов.

Например, стороны договорились, что за продажу товаров на сумму более 500 тыс. рублей в квартал дистрибьютор получает ретро-бонусом 5 процентов от выручки. В результате, если объем продаж за квартал составит 600 тыс. рублей, дистрибьютор получит 30 тыс. рублей премии.

Покупки по более выгодным ценам. Поставщик в качестве вознаграждения за успешные продажи может предложить контрагенту купить определенный объем продукции со скидкой. Подобные предложения носят краткосрочный характер. Все условия предоставления ретро-бонуса, сроки действия и льготные цены прописываются в отдельном соглашении.

Снижение цен. Поставщик предоставляет ретро-бонус в виде скидки на определенные ассортиментные группы или количество закупаемой продукции. Детально все условия отражаются в договоре, где поставщик подтверждает свое согласие на снижение закупочных цен.

Бесплатная доставка товара. С одной стороны, это достаточно привлекательный для дистрибьютора вариант вознаграждения. С другой ― есть определенные сложности с юридическим оформлением подобных премий, т.к. у налоговых органов в ходе проведения проверки могут возникнуть вопросы.

Независимо от того в какой форме предоставлен ретро-бонус, дистрибьютор имеет полное право распоряжаться им по собственному усмотрению: инвестировать деньги в развитие бизнеса и рост товарооборота или выплатить вознаграждение ритейлерам за выполнение оговоренных показателей продаж.

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!

Узнать подробнее >>

Как составить договор с ретро-бонусом

Порядок начисления и предоставления ретро-бонусов должен отражаться в нормативных документах. Это может быть договор между поставщиком и дистрибьютором или отдельное дополнительное соглашение о ретро-бонусах. В документе необходимо отразить следующее:

  • в названии документа около обозначения действия (например, «поставка продукции») указывается информация о предоставлении ретро-бонусов;
  • в разделе «Финансовые условия и порядок расчетов» раскрываются все условия предоставления вознаграждения;
  • в договоре прописывается стоимость продукции и форма оплаты (наличная или безналичная).

Имейте в виду: чтобы избежать претензий со стороны партнеров или налоговых органов, необходимо максимально подробно указать виды продукции, по которым будут предоставляться ретро-бонусы. Обратите внимание на используемые единицы измерения: литры, килограммы, штуки, единицы фасовки. Детально распишите механизм предоставления вознаграждения.

В случае если ретро-бонус предоставляется в виде денежной премии за достижение определенного объема реализации, то все условия предоставления нужно указать в консигнационном договоре (соглашении между сторонами, занимающимися торгово-обменными операциями).

Составление и оформление подобных документов, а также расчет размера ретро-бонусов занимает много времени у бухгалтеров, т.к. требует скрупулезной работы и отражения следующей информации:

  • в договоре должно быть указано, что цена, по которой продукция предоставляется дистрибьютору, включает в себя ретро-бонус;
  • отражаются условия предоставления ретро-бонуса (например, при достижении оговоренного объема продаж дистрибьютору возвращается часть суммы в виде денежного вознаграждения). Учет ретро-бонусов можно вести отдельно по каждому контрагенту;
  • фиксируется временной период для начисления и выплаты вознаграждений;
  • подписи поставщика и дистрибьютора (ритейлера) на документе являются свидетельством достигнутой договоренности о сроках и размерах выплачиваемых ретро-бонусов.

Как рассчитать ретро-бонус

В соответствии с п. 4 ст. 9 федерального закона от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», максимальный размер ретро-бонуса составляет 5 процентов от цены приобретенных дистрибьютором или ритейлером товаров (без учета НДС и акцизов).

Применяют два основных метода расчета ретро-бонусов:

  • от поставки – размер выплачиваемого вознаграждения рассчитывается исходя из объема поставки за отчетный период;
  • от оплат – размер премии поставщику определяется исходя из объема оплат за поставленные товары в отчетном периоде.

Для расчета ретро-бонусов используют формулу:

вознаграждение за приобретение определенного объема товара + компенсация за определенные услуги = ретро-бонус.

В сумму вознаграждения допускается включение следующих услуг:

  • расходы на логистику;
  • упаковка товаров;
  • маркетинговое продвижение продукции на рынке.

Рассмотрим расчет ретро-бонуса на примере. Поставщик и ритейлер заключили договор поставки крупной партии товара общей стоимостью 5 млн рублей. Поставщик дополнительно оказал ритейлеру услуги на 150 тыс. рублей, куда вошли расходы по транспортировке, разгрузке и хранению товара. В соответствии с требованиями закона № 381-ФЗ, максимальный размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов. В нашем случае это 0,05 х 5 000 000 = 250 000 рублей. Таким образом, поставщик может компенсировать 150 тыс. рублей за оказанные услуги и 100 тыс. рублей за продукцию.

При расчете ретро-бонусов нужно учитывать определенные тонкости:

  1. Список наименований товаров или товарных групп, к которым применяется действие ретро-бонусов. Для отдельных наименований или номенклатурных групп могут применяться разные условия для получения вознаграждения. В договоре прописывается, что на конкретный список товаров действует один ретро-бонус, на остальные – другой. Или возможна такая формулировка: «Ретро-бонус начисляется на все позиции, кроме…».
  2. Способ учета количества товаров ― основные единицы измерения (штуки, упаковки, коробки, паллеты) или сопутствующие (литры, тонны, килограммы, кубометры и т.д.).
  3. Для обеспечения максимальной точности расчета ретро-бонусов нужно учитывать не только объемы поставок, но и объемы возврата продукции от ритейлера. Здесь могут возникнуть некоторые сложности, например: стоит ли включать НДС в учетную цену? какие условия поставки брать за основу расчетов, если ритейлер ― нерезидент?
  4. Возможность применения ручной корректировки рассчитанных размеров ретро-бонусов. Несмотря на то что размер вознаграждений определяется автоматически, может возникнуть необходимость внесения изменений вручную, т.к. данные поставщика и ритейлера не совпадают.
  5. Автоматическое начисление бонусов при выполнении плана продаж в рамках заданного диапазона. Например, при продажах до двух миллионов рублей – ретро-бонус два процента; от двух до пяти миллионов рублей – четыре процента; свыше пяти миллионов рублей – пять процентов. Либо наоборот – ретро-бонус выплачивается в максимальном размере за весь объем продаж в отчетном периоде.
  6. Проблема выбора между ретро-бонусом и ретро-скидкой. Если объем продаж отчетного периода оказывает влияние на цену продукции в будущем периоде, имеет смысл применять ретро-скидку, а не ретро-бонус.

Размер ретро-бонуса и цены товаров, предоставляемых дистрибьютору или ритейлеру, официально закрепляются в договоре, который подписывают обе стороны. Тем не менее возможен вариант, когда после отгрузки или доставки продукции в торговую точку цена пересматривается. Такое случается, если договор на поставку подписали в течение налогового периода, а товар отгрузили после его окончания. В этом случае поставщик может сделать пост-скидку на товар. О том, как действовать, если поставщик срывает сроки, читайте тут

Применение такой разновидности ретро-бонуса требует большого опыта в бухгалтерской сфере и знания всех нюансов учета и оформления документов. Чтобы избежать критичных ошибок в учете ретро-бонусов и не привлекать лишний раз внимание налоговых органов, можно обратиться за помощью к профессионалу.

Такие ретро-бонусы в бухгалтерском учете отражаются с помощью отрицательного счета-фактуры. Применение подобных счетов допускается действующим законодательством с 1 октября 2011 года. Для оформления ретро-бонуса поставщику нужно открыть корректировочный счет-фактуру. Далее контрагенту отправляется уведомление о снижении цены; ритейлер в ответ отправляет письменное согласие на проведение этой операции. После того как все условия выполнены, поставщик имеет полное право отразить в учете изменение ретро-бонуса на ретро-скидку.

Таким образом, ретро-бонусы в торговых сетях применяются достаточно активно, однако их учет связан с определенными сложностями. Во избежание ошибок и санкций за нарушение требований законодательства делегируйте функции по расчету и учету ретро-бонусов опытным профессионалам.

Пример расчета ретро-бонусов

Поставщики помимо обычных скидок часто предоставляют контрагентам дополнительные ретро-бонусы, которые действуют на весь объем продукции, приобретенной ранее. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Пример расчета дополнительных ретро-бонусов

Шкала скидок

Номер партии

Объем партии, руб.

Величина скидки за данную партию, %

Величина скидки за данную партию, руб.

Общая сумма закупок, руб.

Накопительная скидка, %

Накопительная скидка, руб.

Дополнительный ретро-бонус за минусом фактически выданных скидок
(гр.8 – гр.5)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

до 1000 руб. – 0 %

1

700

0

0

700

0

0

0 – 0 = 0

от 1001 руб. до 3000 руб. – 2 %

2

1000

0

0

1700

2

34

34 – 0 = 34

от 3001 руб. до 5000 руб. – 3 %

3

900

0

0

2600

2

52

52 – 0 = 52

от 5001 руб. до 10000 руб. – 4 %

4

1500

2

30

4100

3

123

123 – 30 = 93

свыше 10000 руб. – 5 %

5

1200

2

24

5300

4

212

212 – 24 = 188

Покупатель в течение всего отчетного периода купил товаров общей стоимостью 5300 рублей. Поставщик предоставил своему клиенту за это следующие скидки: 54 рубля за четвертую и пятую партии товаров и 188 рублей за совокупный объем закупки в отчетном периоде. Итоговый размер ретро-бонуса покупателя составил: 54 + 188 = 242 рубля. Эту сумму поставщик выплатил в конце отчетного периода.

Обычно правила начисления ретро-бонусов в соглашении предусматривают, что в следующем отчетном периоде накопленные значения показателей обнуляются, и размер скидки рассчитывается заново, исходя из объемов продаж в новом году. Такая разновидность ретро-бонусов часто используется при заключении договоров с крупными ритейлерами.

Кроме того, на практике применяются и договорные, постоянно действующие ретро-бонусы. Размер скидки определяется поставщиком исходя из статуса клиента. Отдельно могут оговариваться квартальные или годовые уровни объема продаж и размеры скидок в процентном выражении. Такие ретро-бонусы рассчитываются без учета размера договорной скидки раз в квартал (или в год) после достижения ритейлером или дистрибьютором плановых показателей.

Как производить учет ретро-бонусов

В управленческом учете при отражении ретро-бонусов в отчетности необходимо принимать во внимание следующие моменты:

  1. Рассчитать размер ретро-бонуса. Обычно это делают в процессе оформления заказа клиента, но возможны варианты, когда информация о ретро-бонусах отражается в документах после их подписания.
  2. Обычно ретро-бонусы рассчитываются по каждой отдельной позиции в заказе, однако возможны варианты: по определенным товарам скидки могут не предоставляться; для разных товаров используются разные варианты расчета вознаграждения (в процентном соотношении от суммы заказа, в виде фиксированной суммы и т.д.).
  3. После заключения договора нужно проверить, в полном ли объеме были отгружены товары, попадающие под выплату ретро-бонусов.
  4. В случае возврата продукции клиентом требуется проверить, вернули ли и бонусные позиции.
  5. Важный фактор для начисления ретро-бонусов – факт зачисления денежных средств в счет оплаты от клиента.
  6. Возможны более сложные ситуации, требующие отдельного учета взаиморасчетов по клиенту, производящему оплату, и клиенту, получающему ретро-бонусы.
  7. Ретро-бонусы могут выплачиваться разными способами: в денежной форме (возврат части стоимости заказа); бесплатная поставка продукции; опцион.

Это только часть вопросов, ответы на которые нужно будет найти в процессе работы с ретро-бонусами.

Правила учета ретро-бонусов покупателем и поставщиком были разъяснены Министерством финансов в письме № 03-03-06/1/29540 от 22.05.2015 на примере, когда продукция отгружена в одном периоде, а бонусы начислены в другом. В такой ситуации у поставщика снижаются фактические доходы, а у покупателя – расходы, что требует пересчета размера налога на прибыль, подлежащего уплате.

Согласно письму, если скидки снижают цены на товары, отгруженные ранее, поставщик учитывает ретро-бонусы в текущем периоде. В свою очередь, покупатель обязан сделать пересчет налога на прибыль за отчетный период, в котором произошло списание стоимости продукции.

Как учитывать ретро-бонус поставщику

Поставщик имеет право скорректировать доходы в сторону уменьшения в том отчетном периоде, когда была предоставлена скидка покупателю. Поскольку размер полученной выручки и прибыли уже был отражен в отчетности за предыдущий период, то в результате корректировки получится переплата по налогу на прибыль. Для ее устранения можно обратиться к ст. 54 Налогового кодекса, где говориться о возможности учета ретро-бонусов не в составе доходов прошлого отчетного периода, а в расходах текущего года. Это позволит избежать расхождений в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Если возник вопрос, как отразить ретро-бонус в бухгалтерском учете, воспользуйтесь такой проводкой: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет ретро-бонуса у покупателя

В результате получения ретро-бонуса доходы покупателя увеличиваются, что влечет за собой обязанность по доначислению налога на прибыль. Для этого покупателю нужно подать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период. Либо есть второй вариант: учесть вознаграждение в составе доходов текущего периода. В соответствии с п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса, расходы учитываются в том периоде, когда они были произведены. Это логично, ведь на момент осуществления расходов поставщик не предоставил ретро-бонус, следовательно, полученную скидку нужно учитывать в доходах текущего периода. Но подобную позицию нужно будет обосновать и доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа № А05-3807/2012 от 02.04.2013). Если вы хотите избежать подобных споров, то воспользуйтесь первым способом учета ретро-бонусов.

Как продавцу учитывать ретро-бонус, не изменяющий цену товара

Ситуация, когда ретро-бонусы от поставщика не влияют на итоговую стоимость продукции, возможна, если в договоре на поставку:

  • либо напрямую прописано, что вознаграждение не вносит изменений в цену товара;
  • либо ничего не написано о взаимосвязи ретро-бонуса и цены.

Налог на добавленную стоимость. Делать пересчет суммы НДС, начисленного при реализации продукции, и предоставлять корректировочный счет-фактуру на сумму ретро-бонуса не требуется.

Сумма ретро-бонуса, предоставленная покупателю за оплаченную продукцию в форме зачета в счет оплаты других товаров, отражается продавцом в виде полученного аванса. Для этого в квартале, когда вознаграждение было начислено, необходимо:

  • рассчитать с суммы ретро-бонуса авансовый НДС по ставке 18 % или 10 %;
  • заполнить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых отдать контрагенту, а второй зарегистрировать в книге продаж.

Налог на прибыль. Сумма ретро-бонуса, выплаченного покупателю, отражается во внереализационных расходах поставщика:

  • если в договоре прописано, что вознаграждение начисляется автоматически после выполнения всех условий, ― то на дату их выполнения контрагентом;
  • если в договоре указано, что премия выплачивается на основании определенного документа (например, извещения или уведомления), ― то на дату отправки документа контрагенту;
  • если в договоре ничего не говорится о ретро-бонусе, ― то на дату заключения дополнительного соглашения о выплате вознаграждения покупателю.

Налог при упрощенной системе налогообложения. При применении УСН возможны разные варианты учета ретро-бонусов ― в зависимости от момента его предоставления покупателю.

Вариант 1. Поставщик предоставил скидку после отгрузки товаров, но до поступления оплаты на счет (в счет уменьшения дебиторской задолженности покупателя). В таком случае поставщик отражает выручку в размере поступлений от покупателя, т.е. за минусом ретро-бонуса.

Вариант 2. Поставщик выплатил вознаграждение после того, как покупатель оплатил товары (например, перечислил денежную премию или произвел зачет суммы ретро-бонуса в счет оплаты других партий продукции). В этом случае:

  • величина ретро-бонуса не отражается в расходах;
  • выручка отражается в полном объеме без учета суммы ретро-бонуса, т.е. доходы поставщика не уменьшаются на сумму выплаченной премии.

В бухгалтерском учете поставщик оформляет следующие проводки:

Д 44 ― К 62-бонус

Начислен ретро-бонус покупателю

Д 62-бонус ― К 51

Сумма ретро-бонуса перечислена на счет покупателя

Д 62-бонус ― К 62-аванс

Сумма вознаграждения зачтена в счет оплаты новых партий продукции

Д 62-НДС (76-НДС) ― К 68

Начислен авансовый НДС с суммы ретро-бонуса, зачтенного в счет оплаты следующей партии товаров

Если в договоре указывается, что ретро-бонусы могут влиять на цену товаров, то это влечет за собой определенные трудности в учете:

  • необходимо выставлять корректировочные счета-фактуры;
  • необходимо вносить изменения в порядок налогового учета доходов и расходов компании;
  • возможны претензии со стороны налоговых органов, т.к. в налоговом законодательстве нет четких инструкций по внесению подобных изменений в учетную политику организации.

Таким образом, чтобы избежать лишних проблем, лучше не включать в договор возможность изменения цен на отгруженную покупателю продукцию.

Учет ретро-бонусов в 1С

Возможности для учета ретро-бонусов в типовых конфигурациях 1С:Управление торговлей, 1С:УПП и 1С:ERP.

В стандартных конфигурациях программы 1С есть возможность вести учет ретро-бонусов автоматически и/или вручную. Это позволяет обеспечить совпадение сумм начисленных и выплаченных покупателям бонусов в отчетности поставщика. Преимуществом такого подхода является применение типового механизма конфигурации. Но есть и недостатки. Например, не решается главная задача по контролю начислений вознаграждений в зависимости от отгрузки или оплаты. В 1С нет для этого необходимой информации.

Внедрение подсистемы учета ретро-бонусов.

В типовую конфигурацию 1С можно добавить подсистему по учету ретро-бонусов, которая позволяет организовать учет следующих операций:

  1. Начисление ретро-бонусов после оформления заказа покупателем. Конфигурация может «запоминать» условия начисления скидок для разных контрагентов. Например, конкретному покупателю по загруженному списку товаров начисляется соответствующий ретро-бонус.
  2. Учет ретро-бонусов после отгрузки и/или возврата продукции, по которой начисляется вознаграждение.
  3. Учет оплаты по бонусным накладным.
  4. Расчет суммы ретро-бонуса, подлежащего выплате контрагенту, на основании анализа данных об отгрузках и оплатах. Возможно как автоматически, так и вручную.

Ручные корректировки необходимы в том случае, когда поставщик принимает решение о выплате ретро-бонусов по каждому клиенту отдельно. Автоматическое начисление удобно, когда условия предоставления вознаграждений одинаковы для всех покупателей.

Мы перечислили только часть возможностей дополнительной конфигурации по учету ретро-бонусов. Конкретные механизмы учета и начисления вознаграждений покупателю поставщик может устанавливать самостоятельно. Например, настроить зачет сумм ретро-бонусов в счет следующих поставок продукции, либо включить дополнительную комиссию за выплату бонусов в наличной форме.

Поэтому для каждого клиента возможна индивидуальная настройка всех алгоритмов дополнительной конфигурации ― с учетом потребностей и особенностей деятельности компании.

Подсистема учета ретро-бонусов может быть встроена в следующие конфигурации программы 1С:

  1. Конфигурация 1С: Управление производственным предприятием (УПП).
  2. Конфигурация 1С: Комплексная автоматизация, редакция 1 и 2.
  3. Конфигурация 1С: Управление торговлей 10 и 11.
  4. Конфигурация 1С:ERP 2.
  5. Другие конфигурации 1С.

Ретро-бонус: НДС, налог на прибыль

Налог на прибыль.

Сумма ретро-бонуса может либо влиять на цену продукции, прописанную в договоре, либо не оказывать на нее влияния. Порядок учета ретро-бонуса при расчете суммы платежа по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, выбранного поставщиком.

1.Поощрение не изменяет цену.

Если ретро-бонус не влияет на цену, то нет необходимости вносить изменения в налоговую базу для расчета налога на прибыль организаций. Сумма вознаграждения включается в состав внереализационных расходов поставщика в отношении:

  • товаров – в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ;
  • работ, услуг – в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Схожей позиции придерживается и Министерство финансов в письмах № 03-03-07/49936 от 26.08. 2016 и № 03-03-06/1/28984 от 23.07.2013.

В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, если поставщик применяет метод начисления при учете расходов, то суммы предоставленных покупателю ретро-бонусов для целей расчета налога на прибыль отражаются в том отчетном периоде, в котором были выплачены.

В соответствии с п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ, если поставщик применяет кассовый метод учета расходов, то суммы выплаченных покупателю ретро-бонусов при расчете налога на прибыль организации отражаются в том отчетном периоде, в котором:

  • перечислили клиенту денежные средства в счет вознаграждения;
  • отгрузили бонусную продукцию или другие подарки при условии их оплаты поставщику;
  • списали долги покупателя при условии, что предоставленный ретро-бонус не влияет на цену товара. Любые другие скидки оказывают влияние на цену.

Факт предоставления ретро-бонуса покупателю нужно документально зафиксировать в виде акта.

2.Поощрение за закупку продовольственных товаров.

Рассмотрим проблемную ситуацию: торговая организация планирует учесть при расчете налога на прибыль сумму выплаченного покупателю ретро-бонуса. Выплата вознаграждения прописана в договоре поставки продовольственной продукции. Размер ретро-бонуса не влияет на цену. Правомерны ли действия торговой организации?

Ответ: да, торговая организация имеет право так поступить при условии соблюдения требований федерального закона № 381-ФЗ. Закон допускает только единственный вариант возможного вознаграждения, предусмотренного в договоре поставки продовольственных товаров, не оказывающего влияния на итоговую цену продукции. Название подобной выплаты не имеет значения. В соответствии с письмом Министерства финансов № 03-03-06/1/643 от 11.10.2010, это может быть бонус, скидка, премия или даже подарок.

В частях 4–6 ст. 9 закона № 381-ФЗ прописаны следующие обязательные требования:

  • сумма вознаграждения с учетом оплаты дополнительных услуг, оказанных покупателю (доставка, упаковка, хранение товаров и др.), должна быть не больше 5 процентов от стоимости заказа. НДС и акцизы в этом случае не учитываются;
  • выплата ретро-бонусов возможна только по продовольственным товарам, не входящим в перечень социально значимых (в соответствии с постановлением Правительства РФ № 530 от 15.07.2010).

В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, при условии выполнения всех указанных требований поставщик имеет право отразить выплаченные ретро-бонусы при расчете налога на прибыль в сумме внереализационных расходов.

Если хотя бы одно из условий не соблюдено, то поставщик не может учитывать суммы выплаченных покупателю вознаграждений (в соответствии с ч. 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ и письмом Министерства финансов № 03-07-11/20448 от 10.04.2015).

Проводки по НДС.

Если поставщик занимается продажей непродовольственных товаров, то в договоре с покупателем он может указать, влияет ли ретро-бонус на итоговую цену товара или нет.

В соответствии с п. 2.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, если сумма выплачиваемого покупателю вознаграждения не оказывает влияния на цену продукции, то нет необходимости в корректировке налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Пример

ООО «Строительная компания "Лидер"» занимается оптовой продажей строительных материалов. Учетной политикой организации предусмотрен метод начислений при учете доходов и расходов. Налог на прибыль уплачивается раз в месяц.

6 марта «Лидер» подписал договор купли-продажи с ООО «Контур» на поставку крупной партии продукции. В соглашении предусмотрены следующие условия предоставления ретро-бонусов: при покупке на сумму от 1500000 рублей (в т.ч. НДС 136364 рублей) вознаграждение составит 30000 рублей.

16 марта «Контур» купил у «Лидера» товаров на 1500000 рублей (в т.ч. НДС 136364 рублей).

Себестоимость проданной продукции составила 800000 рублей.

22 марта в соответствии с условиями договора «Лидер» перечислил «Контуру» ретро-бонус в размере 30000 рублей.

В системе бухгалтерского учета «Лидера» были составлены следующие проводки:

15 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1500000 руб. – отражена выручка от продажи строительных материалов;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 800000 руб. – списана себестоимость проданных строительных материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 136364 руб. – начислен НДС с выручки от продажи строительных материалов.

22 марта:

Дебет 90 (44) Кредит 62
– 30000 руб. – начислен ретро-бонус покупателю.

Т.к. в соответствии с договором ретро-бонус не влияет на цену продукции, то нет необходимости вносить корректировки в налоговую базу по расчету НДС.

Дебет 62 Кредит 51
– 30000 руб. – выплачен ретро-бонус покупателю.

Выплата ретро-бонуса не влияет на цену товара, поэтому бухгалтер «Лидера» включил сумму выплаченного вознаграждения в составе внереализационных расходов (в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер «Лидера» включил:

  • в состав доходов – 700000 руб. (1500000 руб. – 800000 руб.);
  • в состав расходов – 830000 руб. (30000 руб. + 800000 руб.).

Проводки ретро-бонусов для примера

Как уже было сказано, в соответствии с требованиями закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» № 381-ФЗ, размер ретро-бонуса не должен превышать 5 процентов от цены проданных покупателю товаров (без учета НДС и акцизов).

Пример

Компания «Старлайт» занимается реализацией офисной мебели. В 2017 году «Старлайт» заключил с дистрибьютором «Интершифт» договор купли-продажи продукции. В соглашении предусмотрены ретро-бонусы покупателю в размере 5 процентов при превышении объема продаж в 500 тыс. рублей. Ретро-бонусы выплачиваются в денежной форме.

По итогам года «Интершифт» продал товаров на сумму 550 тыс. рублей.

На протяжении 2017 года в системе бухгалтерского учета «Старлайт» делал следующие проводки.

Поступила выручка за проданные покупателю товары:

Дт «Дебиторская задолженность»

550000 руб.

Кт «Выручка»

550000 руб.

«Старлайт» начисляет ретро-бонус компании «Интершифт» на основе годового объема продаж:

Дт «Скидка с продаж»

27500 руб.

Кт «Дебиторская задолженность»

27500 руб.

«Интершифт» в 2017 году делает зеркальные проводки в собственной системе бухгалтерского учета.

Поступили оплаченные товары от компании «Старлайт»:

Дт «Запасы»

550000 руб.

Кт «Кредиторская задолженность»

550000 руб.

Зачислен ретро-бонус:

Дт «Кредиторская задолженность»

27500 руб.

Кт «Скидка при покупке (Запасы)»

27500 руб.

Часто бухгалтеры сталкиваются с проблемой отражения фактических сумм ретро-бонусов в конце отчетного периода. Это связано с необходимостью формирования отчетности и консолидации данных за декабрь или последний квартал отчетного периода. В результате годовая отчетность и данные по ретро-бонусам формируются гораздо позже, чем это необходимо. Если же бухгалтер отразит сумму предоставленного вознаграждения в следующем отчетном периоде, то это будет ошибкой. В соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, в такой ситуации нужно отражать ретро-бонусы в усредненном или прогнозном размере (по каждому конкретному покупателю отдельно). После расчета фактических значений вносятся необходимые корректировки в отчетность текущего периода.

«Старлайт» отражает начисление ретро-бонусов в усредненном размере (до расчета фактических значений и составления годовой отчетности):

Дт «Дебиторская задолженность»

550000 руб.

Кт «Выручка»

522500 руб.

Кт «Ожидаемая скидка с продаж» (Accrual)

27500 руб.

После подготовки фактических данных о предоставленных ретро-бонусах «Старлайт» делает корректировки:

Дт «Ожидаемая скидка с продаж» (Accrual)

27500 руб.

Кт «Дебиторская задолженность»

27500 руб.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
2 минуты, и Вы продолжите читать
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Вас...

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать все файлы
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
2 минуты, и Вы продолжите читать
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.