Признаки дробления бизнеса: как не попасть на прицел ФНС

Вы узнаете:

• Что такое дробление бизнеса и чем оно отличается от законного разделения.
• Каковы признаки дробления бизнеса для налоговой.
• Достаточно ли наличие одного признака дробления для привлечения к ответственности или оценивается совокупность критериев.
• На что обращают внимание налоговики в первую очередь.
• Какова ответственность компании и руководящих лиц, если незаконное дробление будет доказано.

Что такое дробление бизнеса

Само по себе разделение бизнеса на несколько юридических лиц не запрещено законодательством. Иначе не существовали бы группы компаний и крупные холдинги. Не чревата ответственностью и налоговая оптимизация: компания в своей деятельности может выбирать те сделки, которые влекут наименьшие налоговые последствия.

Незаконным дроблением бизнеса ФНС считает именно схему, при которой действия нескольких взаимозависимых бизнес-субъектов намеренно прикрывают фактическую деятельность одного налогоплательщика с целью ухода от налогов или снижения налоговой нагрузки.

Подобные схемы стали применяться массово, когда в налоговом законодательстве появились льготные режимы налогообложения для малого бизнеса (УСН и ЕНВД).

Тогда же крупные и средние предприятия начали намеренно дробить коммерческую деятельность и открывать несколько однотипных мелких фирм с одинаковым видом деятельности (либо представляющим цепочку) и более низким уровнем прибыли.

Привело это в итоге к тому, что ФНС наконец объявила в письме от 29.12.2018 г. № ЕД-4-2/25984 «О злоупотреблениях налоговыми преимуществами, установленными для малого бизнеса» борьбу с фиктивным дроблением бизнеса стратегической целью.

Помимо нелегального применения специальных режимов налогообложения, целью фиктивного дробления бизнеса может быть необоснованное занижение доходов (завышение расходов), незаконное возмещение НДС или налоговых вычетов.

При каких обстоятельствах разделение бизнеса будет признано необоснованным, зависит от наличия признаков дробления бизнеса, с точки зрения ИФНС.

17 признаков дробление бизнеса

Перечень критериев дробления бизнеса официально приведен в Письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.

17 признаков, которые в совокупности и взаимосвязи могут свидетельствовать о незаконных действиях:

1. Одно предприятие (производственный процесс) раздроблено на несколько субъектов, которые применяют ЕНВД или УСН, вместо исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций основным предприятием.
2. Применение схемы дробления бизнеса способствовало уменьшению налоговой нагрузки всех участников или не изменило ее при расширении всей хозяйственной деятельности.
3. Основное предприятие, участники, должностные лица или фактические управленцы получают выгоду от использования схемы дробления бизнеса.
4. Участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности (ведут один и тот же бизнес).
5. Дробление произошло в короткий срок непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала.
6. Участники схемы несут друг за друга расходы.
7. Участники схемы дробления бизнеса являются аффилированными лицами, то есть состоят в родственных связях, один участвует в органах управления другого или имеет служебную подконтрольность.
8. Персонал распределен между участниками схемы формально, фактически должностные обязанности работников не изменились после дробления.
9. У подконтрольных нет собственных основных и оборотных средств, кадровых ресурсов.
10. Участники схемы используют один и тот же адрес фактического местонахождения, контакты, интернет-сайт, обозначения и вывески. Пользуются услугами одного и того же банка.
11. Один из участников схемы является единственным поставщиком или покупателем для другого участника. Либо поставщики и покупатели у всех участников схемы общие.
12. Фактически управляют деятельностью всех участников схемы одни и те же лица.
13. Представляют интересы участников схемы вовне, во взаимоотношениях с иными контрагентами и госорганами одни и те же лица.
14. У всех участников схемы общая бухгалтерия, кадровая служба, юридический отдел и другие ключевые службы.
15. Показатели деятельности (численность персонала, размер получаемого дохода и занимаемая площадь) близки к максимальному пределу, который позволяет применять налоговый спецрежим.
16. Данные бухгалтерского учета основного предприятия после дробления бизнеса и образования новых фирм указывают на снижение рентабельности производства и прибыли.
17. Между участниками схемы распределены поставщики и покупатели, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Как следует из судебно-арбитражной практики и письма ФНС, признаки дробления бизнеса, даже частично из 17 вышеперечисленных, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

По каким признакам инспекторы обнаружат дробление бизнеса

На практике проверяющие органы придерживаются следующей логики: основной критерий, от которого отталкиваются налоговики, это присутствие или отсутствие деловой цели при разделения бизнеса.

Например, экономически оправданным является дробление из-за:

• структурирования бизнеса по регионам, физической удаленности новых субъектов друг от друга;
• разделения направлений коммерческой деятельности (производство и торговля, опт и розница);
• увеличения оборотов группы субъектов за счет привлечения дополнительных ресурсов и клиентов;
• развития бизнеса за счет создания конкурентной среды между компаниями группы.

Если единственным и первоочередным смыслом разделения бизнеса на части является уменьшение налоговой нагрузки, то деловая цель отсутствует. Значит, скорее всего, речь идет о незаконном дроблении бизнеса.

Пример «белой» схемы дробления. Компания разделяет два основных вида деятельности: производство и продажу готовых изделий. При этом арендуются дополнительные площади, принимаются в штат новые сотрудники, разрабатывается отдельный веб-сайт и т.д. То есть, полноценно оформляются два самостоятельных субъекта бизнеса.

Пример незаконной схемы. Компания осуществляет реализацию продукта офлайн и онлайн. Торговая точка оформлена как ООО, а интернет-продажи идут через аффилированного ИП. Никакой деловой цели, очевидно, в таком дроблении нет. Только одно желание – искусственно сэкономить на налогах.

Еще одна «зацепка» для налоговиков – сохранение единой структуры предприятия после дробления бизнеса. Помимо общего руководства, едиными могут оказаться основные службы: юротдел, бухгалтерия, кадры. Тщательно анализируется кадровая политика. Многие сотрудники бывают оформлены по совместительству сразу в нескольких компаниях-участниках схемы.

Также общими остаются финансовые ресурсы и материальные запасы, вплоть до складских помещений и офиса, транспорта и системы логистики, вывесок и контактной информации.

Что касается финансов, подозрение вызовет, если:

• счета всех участников схемы открыты в одном банке;
• денежные ресурсы находятся в основном на счете основного предприятия;
• на балансе других субъектов нет даже отдельного  имущества для ведения самостоятельной деятельности.

Для налоговой все эти признаки могут свидетельствовать о фиктивном дроблении.

Ответственность за дробление бизнеса

Итак, что грозит предприятию, которое из корыстных целей разделило бизнес?

Если в суде налоговая докажет, что компания получала необоснованные налоговые льготы умышленно, посредством фиктивного дробления бизнеса, то ее ждут доначисления налога на прибыль и НДС, а также штрафы и пени в бюджет государства.

Стоит обратить внимание, что нередко эти выплаты доходят до многомиллионных сумм, способных привести бизнес к банкротству. Помимо доначислений, штрафы составляют 40% от неуплаченных налогов, согласно п.3 ст. 122 НК РФ.

Еще одно серьезное последствие – субсидиарная ответственность собственников и должностных лиц (в том числе тех, кто предложил «серую» схему). К персональной ответственности физические лица могут быть привлечены, если у самой компании нет средств оплатить штрафы и доначисления налогов.

Кроме того, уголовным законом предусмотрена ответственность за умышленную неуплату или неполную уплату налогов, если сумма доначислений превысит 5 млн. руб. (ст. 199 УК РФ).

Как ваши коллеги пока еще пытаются экономить на налогах, хоть это и опасно

Полностью законных способов сэкономить на налогах не существует. Теперь их применение всегда связано с рисками и потенциальными проблемами.

Читать статью

Заключение

Проанализируйте схему работы своего предприятия: если ли в его деятельности признаки дробления бизнеса, которые отмечает ФНС.

Безусловно, налогоплательщик сам решает, каким образом вести бизнес, какие группы компаний создавать и управлять ими. Главное при этом не использовать специальные режимы и другие налоговые льготы для намеренного уклонения от налогов. Обоснованной схемой оптимизации бизнес- процессов будет, например, разделение бизнеса на несколько различных направлений, самостоятельных компаний с собственным имуществом, ресурсами, управлением.